高级财务会计第七章：企业合并会计(二).pdf

第七章第七章第七章第七章第七章第七章第七章第七章 企业合并会计企业合并会计企业合并会计企业合并会计企业合并会计企业合并会计企业合并会计企业合并会计 （（（（（（（（二二二二二二二二）））））））） ————————————————购并日的合并财务报表购并日的合并财务报表购并日的合并财务报表购并日的合并财务报表购并日的合并财务报表购并日的合并财务报表购并日的合并财务报表购并日的合并财务报表 第第一节节 合并财务报表概述合并财务报表概述 一、合并财务报表的特点合并财务报表的特点 P305P305，，讲课略讲课略 二、合并财务报表的合并合并财务报表的合并理论论 （（一））母公司理论母公司理论 （二）实体理论 （三）所有权理论 三种理论内容三种理论内容，母公司理论相对重要母公司理论相对重要。请请 参照课本，讲课从略。 三、合并财务报表的合并范围合并财务报表的合并范围 我国会计准则对合并财务报表的合并主要我国会计准则对合并财务报表的合并主要 采用母公司理论，以被投资企业是否被母 公司控制作为标准来确定合并财务报表的公司控制作为标准来确定合并财务报表的 合并范围，但在对待少数股东权益方面更 接近于实体理论接近于实体理论。 （一）应纳入合并财务报表的企 业范围业范围 如果投资公司可以控制被投资公司就要列如果投资公司可以控制被投资公司就要列 入合并报表范围。纳入合并财务报表范围 的主要包括母公司及母公司拥有半数以上的主要包括母公司及母公司拥有半数以上 表决权的被投资企业、被母公司控制的其 他被投资企业、母公司控制的特殊目的主 体。 （二）不纳入合并财务报表的企 业范围业范围 ①①已准备关停并转的子公司已准备关停并转的子公司；；②②按照破产程序按照破产程序，， 已宣告被清理整顿的子公司；③已宣告破产的子 公司公司；；④④准备近期售出而短期持有其半数以上的准备近期售出而短期持有其半数以上的 权益性资本的子公司；⑤非持续经营的所有者权 益为负数的子公司益为负数的子公司：：⑥⑥受所在国外汇管制及其他受所在国外汇管制及其他 管制，资金调度受到限制的境外子公司；⑦受所 在国外汇管制及其他管制在国外汇管制及其他管制，，资金调度受到限制的资金调度受到限制的 境外公司。 四四、合并财务报表的种类合并财务报表的种类 （（一））合并财务报表按照经济内容分类合并财务报表按照经济内容分类 1.合并资产负债表 2.合并利润表 33.合并现金流量表合并现金流量表 4.合并所有者权益变动表 （二）合并财务报表按照编制时间分类 11.控制权日控制权日 （（购并日购并日））合并财务报表合并财务报表 只编合并资产负债表 2.控制权取得日后（购并日后）合并财务 报表报表 要编合并资产负债表，合并利润表、 合并现金流量表和合并所有者权益变动表合并现金流量表和合并所有者权益变动表 五、合并财务报表编制的原则和 方法方法 （（一））原则原则 真实性、完整性、及时性、以个别财务报 表为基础表为基础、一体性体性、重要性重要性 （（二））编制方法编制方法 购买法、权益结合法 六、合并财务报表的格式与编制 程序程序 （一）格式P389-392 （二）编制程序 1.编制前准备 2.编制合并工作底稿（P384底稿格式） 3.将个别财务报表数据过入合并工作底稿 4.计算各项合计数计算各项合计数 5.编制抵消分录并过入合并工作底稿 66.计算合并财务报表各项目合并数计算合并财务报表各项目合并数 7.填列合并财务报表 第二节 控制权取得日合并财务 报表（教材体系） 一、非同一控制下控制权取得日 合并财务报表合并财务报表 （一）母公司拥有子公司全部股权的合并财务报表 的编制的编制 1.投资建立全资子公司的合并财务报表的抵消分录 借借：股本本 资本公积 贷贷：长期股权投资长期股权投资 ZZQ2 注：借方冲的是全资子公司的全部股东权益 贷方冲的是母公司的长期股投资贷方冲的是母公司的长期股投资 幻灯片 13 ZZQ2 借方冲的是全资子公司的全部股东权益 贷方冲的是母公司的长期股投资 朱志清, 2009-8