合并财务报表：基本理论.pdf

合并财务报表合并财务报表：：基本理论基本理论 1 合并财务报表：基本理论 一．合并财务报表的性质  二．合并财务报表的局限性  三．合并财务报表的合并合并财务报表的合并理论  四．合并财务报表的合并范围  五五、合并财务报表的组成及其编制原则合并财务报表的组成及其编制原则  六、合并财务报表编制的基础工作及编制程序  七、合并财务报表的国际比较  八、中国企业集团化发展与合并财务报表编制 2 一．合并财务报表的性质 (一)企业合并的会计问题 (二)什么是合并财务报表 （（三三））合并财务报表的特点合并财务报表的特点 (四)合并财务报表编制的目的或作用 3 (一)企业合并的会计问题 1.企业合并的三种方式 (1)(1)吸收合并吸收合并 (2)新设合并 (3)控股合并 2.合并日的会计问题 (1)企业合并的会计处理方法 (2)(2)企业合并日的合并财务报表企业合并日的合并财务报表 3.合并日后的会计问题:控股合并下的合并财务报 表表 4 (二)什么是合并财务报表 95年《暂行规定》中，合并会计报 表是指“由母公司编制的，将母公 司和子公司形成的企业集团作为司和子公司形成的企业集团作为一 个会计主体，综合反映企业集团整 体经营成果、财务状况及其变动情 况的会计报表况的会计报表。。  企业会计准则33号合并财务报表指出: 合并财务报表是指反映母公司和其合并财务报表是指反映母公司和其全部子公部子公 司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和 现现金流量的财务报表务报表。 母公司是指有一个或一个以上子公司的企业； 子公司是指被母公司控制的企业子公司是指被母公司控制的企业。。 母公司要求同时具备两个条件： 1、必须有一个或一个以上的子公司。 22、可以是企业可以是企业，如如 《《公司法公司法》》所规范的所规范的 股份有限公司、有限责任公司，也可以 是主体是主体，如非企业形式的如非企业形式的，但形成会计但形成会计 主体的其他组织，如基金等。  子公司也应同时具备以下两个条件：  1、作为子公司必须被母公司控制，并且只能 由一个母公司控制，不可能也不允许被两个或 多个母公司同时控制。  2、可以是是企业，如如 《公公司法》所所规范范的股份份 有限公司、有限责任公司，也可以是主体，如 非企非企业形式的形式的，但形成会计但形成会计主体的其他组织体的其他组织， 如基金以及信托项目等特殊目的的主体等。 （三）合并财务报表的特点  相对于个别财务报表，其特点：  11、合并财务报表反映的是经济意义主体的财合并财务报表反映的是经济意义主体的财 务状况、经营成果和现金流量。（实质重于形 式式））  2、合并财务报表的编制主体是母公司。  33 、合并财务报表的编制基础是构成企业集团合并财务报表的编制基础是构成企业集团 的母、子公司的个别财务报表。  44、合并财务报表的编制遵循特定的方法合并财务报表的编制遵循特定的方法，不不 同于个别财务报表的编制。 ((四四))合并财务报表编制的目的合并财务报表编制的目的 （（或作用或作用））  合并报表编制的目的在于反映和报告在共同控制之下 的的一个企业集团的财务状况和经营成果的总括情况个企业集团的财务状况和经营成果的总括情况，， 以便满足快报表使用者对该经济实体的会计信息的需 求。换言之，编制合并报表是基于这样一种假设：母 公司会计报表的使用者可以通过合并财务报表来满足