论实质重于形式原则与会计信息质量.docVIP

论实质重于形式原则与会计信息质量.doc

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论实质重于形式原则与会计信息质量 内容摘要:新颁布的《企业会计制度》中,提出了“实质重于形式“这一会计原则,本文就这一原则的提出、必要性,以及在企业会计核算与管理中的运用提出自己的认识和看法。 网:m 关键词:企业会计制度实质重于形式信息质量经济实质 在新颁布的《企业会计制度》,将会计核算的基本原则由原来的十二个原则增加了一个原则,即“实质重于形式”。遵循这一原则,体现了对经济实质的尊重,以保证会计核算信息与客观经济事实相符。本文就此原则的有关内容做一探讨。 “实质重于形式”原则的提出 随着经济的发展,经济现象越来越复杂,经济现象的表现形式也日趋多样化。在会计核算过程中有许多交易或事项所表现的法律形式和经济实质是不相符的,为了保证会计信息客观真实,保证对经济事实的尊重,应遵循实质重于形式这一原则。 实质重于形式这一概念的提出是在美国会计原则委员会于1970年发布的第四号公告“基本原则与会计原则”中,认为财务会计应该强调交易或事项的经济实质,而不论该交易或事项的法律形式是否不同于其经济实质。 国际会计准则委员会于1989年7月发布的《编制和提供财务报表的框架》中第三十五条指出:如果资料要想如实反映其所拟反映的交易或事项,那就必须根据它们的实质和经济现实,而不是仅仅根据它们的法律形式进行核算和反映。交易和事项的实质,与它们的法律形式或人为形式的明显外表并不总是一致的。例如,企业将一项资产处理给另一单位,可以在文件中声称将法律所有权转移给该单位;然而,可能还存在确保企业继续享受该项资产中所包含的未来经济利益的协议。在这种情况下,报告一项销售就不可能如实反映所达成的交易。 我国于2000年12月29日颁布的《企业会计制度》第十一条第二款指出;“企业应当按照交易或事项的经济实质为依据,如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量”。 我国提出“实质重于形式”的必要性 1、体现对经济实质的尊重。在《企业会计制度》第五十八条中指出;销售商品的收入,应当在下列条件均能满足时予以确认;(1)企业将以商品所有权的主要风险和报酬转移给了购货方;(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施控制;(3)与交易相关的经济利益能够流入企业;(4)相关的收入和成本能够可靠的计量。从这四个条件来看,是否能够确认为收入就从实质上判断商品所有权的主要风险与报酬是否转移,而不应该从商品是否发出来判断。经济生活中,有一些商品尽管形式上已经售出,但尚未完成售出商品的安装或检验工作,且此项安装或检验是销售的重要组成部分,如电梯生产企业销售电梯。如果以商品形式上的发出确认收入,就没有注重经济实质。实质上是一项负债,只有发出商品或提供劳务才能确认为收入。这些都体现了对经济实质的尊重,真实客观地反映了经济内容。 2、保证会计信息与客观经济事实相符。在《企业会计制度》第十二条指出:资产,是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源,该资源预期会给企业带来经济利益。强调未来的经济利益流入是资产定义的一大改进,也是对资产作为经济资源这一本质属性的突出强调。按照这一规定,企业的一些已经不能带来未来经济利益流入的项目,例如,陈旧毁损的实物资产、已经无法收回的应收帐款等,不能作为资产项目来核算和呈报,以保证会计信息与客观经济事实相符。新制度对待处理财产损益科目,不论是否经过有关部门的批准,均应冲减净资产并在年末计入当期损益;待摊费用应当按其受益期在1年内分期平均摊销,计入成本、费用,如果某项待摊费用已经不能使企业受益,应当将其摊余价值一次全部转入当期成本、费用,不得再留待以后期间摊销;不再设置开办费这一会计科目,企业筹建期间发生的费用在开始生产经营的当月一次计入当月的损益。这些规定都是将虚拟资产排除在资产负债表之外,都是为了保证会计信息与客观经济事实相符,是实质重于形式的表现。 3、体现企业会计政策的选择。在《企业会计制度》第二十二条指出:企业的长期股权投资,应当根据不同情况,分别采用成本法或权益法核算。企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的长期股权投资应采用成本法核算;企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的长期股权投资应当采用权益法核算。通常情况下,企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额20%或20%以上,或虽投资不足20%但具有重大影响的应当采用权益法核算。由此可风,选择长期股权投资的会计核算方法的依据是否具有控制权或重大影响,这是经济业务的实质内容,新制度所规定的比例仅仅是形式上的标准,只是判断是否拥有控制权或重大影响的指标。 “实质重于形式”原则在新制度中的具体运用 1、融资租入固定资产的确认与记录。在《企业会计制度》第二十七条规定:融资租入的固定资产,按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中最低者,作

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