库藏股票会计处理准则.pdf

第三號 庫藏股票會計處理準則 壹、前 言 本公報係訂定庫藏股票之會計處理準則。 本公報所稱庫藏股票，係指公司已發行之股票予以收回且尚未 註銷者。 若子公司持有母公司之股票，母公司於認列投資損益及編製財 務報表（含合併財務報表）時，視為母公司收回其發行股票， 應適用本公報之規定。 貳、說 明 公司收回已發行股票作為庫藏股票時，實質減少流通在外股 份，該庫藏股票之成本在資產負債表上宜作為股東權益之減 項，而不宜列於資產項下。 庫藏股票交易係屬投入資本之變動，故宜將庫藏股票交易之價 差直接反映於股東權益項下，而不宜認列於損益表中。 子公司持有母公司之股票與母公司自行持有，其經濟實質相 同，故母公司於認列投資損益及編製財務報表（含合併財務報 表）時，宜將子公司持有之母公司股票視同庫藏股票處理。 庫藏股票之股東權利可能受到法律之限制，如股利之分派、表 決權、優先認購新股、分派剩餘財產等權利之限制，故宜在財 務報表附註揭露相關之限制。 公司持有庫藏股票之數量及相關限制，可能影響債權人與股東 – 1 – 第三號 之權益，故公司持有庫藏股票時，宜在財務報表附註揭露法 令、章程或契約對庫藏股票交易及盈餘分派限制。 參、準 則 收回時之會計處理 公司收回已發行股票作為庫藏股票時，其屬買回者，應將所支 付之成本借記「庫藏股票」科目；其屬接受捐贈者，應依公平 價值借記「庫藏股票」。（附錄一釋例一、三） 處分時之會計處理 公司處分庫藏股票時，若處分價格高於帳面價值，其差額應貸 記「資本公積－庫藏股票交易」科目；若處分價格低於帳面價 值，其差額應沖抵同種類庫藏股票之交易所產生之資本公積； 如有不足，則借記保留盈餘。（附錄一釋例二、五） 公司因認股權證持有人認股而交付庫藏股票時，應以認購價格 及認股權證帳面價值之合計數作為庫藏股票之處分價格。（附 錄一釋例六） 公司因證券持有人行使轉換權利而交付庫藏股票時，應以轉換 證券之帳面價值作為庫藏股票之處分價格。（附錄一釋例七） 註銷時之會計處理 公司註銷庫藏股票時，應貸記「庫藏股票」科目，並按股權比 例借記「資本公積─股票發行溢價」與「股本」。庫藏股票之 帳面價值如高於面值與股票發行溢價之合計數時，其差額應沖 銷同種類庫藏股票所產生之資本公積，如有不足再借記保留盈 – 2 – 第三號 餘；庫藏股票之帳面價值如低於面值與股票發行溢價之合計數 時，其差額應貸記同種類庫藏股票交易所產生之資本公積。 （附錄一釋例四） – 3 – 第三號 庫藏股票帳面價值之決定 庫藏股票之帳面價值應按股票種類（普通股或特別股）加權平 均計算，並得依收回原因分別計算。（附錄一釋例四） 子公司持有母公司股票 母公司於認列投資損益及編製財務報表（含合併財務報表） 時，應將子公司持有之母公司股票視同庫藏股票處理。（附錄   一釋例九、 一、 三） 財務報表之表達 編製財務報表時，庫藏股票之帳面價值應列為股東權益之減 項。（附錄一釋例八） 公司於財務報表報導期間持有庫藏股票者，應於財務報表附註 揭露下列事項： 依收回原因列示庫藏股票數量之本期變動情形。 法令、章程或契約對收回已發行在外股票之數量及金額所作 之限制。 法令、章程或契約因公司持有庫藏股票而對其盈餘分配之限 制條件與金額。 法律對庫藏股票所享股東權利之限制。（附錄一釋例八） 若子公司於母公司財務報表報導期間持有母公司股票，母公司 應於損益表揭露相關擬制資料，並於財務報表附註揭露子公司 購入之股數及帳面價值、再出售股數及售價，暨期末持有股數 及市價。 前項相關擬制資料係指若子公司買賣及持有母公司股票不視為