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中小企业财务报表问题识别与防范 【摘要】财务报表是判定企业经营发展状况的重要依据，是企业提高市场信用、获取更大规模外部资金的有效手段，更是企业提振股民信心、升高股价的主要方式；鉴于财务报表对企业发展的重要性，与企业财务报表相关的经济行为、活动也最容易出现“粉饰”问题。因此，为了更好规范企业财务报表相关工作，切实发挥财务报表在企业经营发展、管理决策中的良好作用，笔者结合工作实际，以中小企业为例专门探讨了财务报表问题的识别与防范问题，在总结阐释中小企业财务报表问题及产生机制基础上，探讨了识别中小企业财务报表问题的有效方法，最后就中小企业财务报表问题的防范，探索性提出应对措施与改进建议。 网:m 【关键词】中小企业；财务报表；问题；识别；防范 企业的任何经济行为、活动都有一定动机，用这句话来形容企业的经济行为、活动一点也不为过，特别是与企业财务报表相关的经济行为、活动，而在这些与企业财务报表相关的经济行为、活动中又最容易出现“粉饰”现象；它们或者是出于满足企业发展业绩考核需要，因为财务报表是判定企业经营发展状况的最主要依据之一，对企业相关管理的薪酬、福利、职位晋升等有重要影响；或者出于获得更高商业信用需要，鉴于外部资金利用对企业发展的重要性，企业渴望通过提高市场信用来获得更多数量、更大规模的资金；或者出于企业更好发展乃至上市需要，使自己的相关盈利指标看起来更好，达到提振股民信心、升高股价目的。企业财务报表信息的不真实，直接影响到对一个企业发展状况的判断，是当前企业工作所面对的主要问题之一；为了更好规范企业财务报表相关工作，笔者结合工作实际，以中小企业为例专门探讨了财务报表问题的识别与防范问题，在总结阐释中小企业财务报表问题及产生机制基础上，探讨了识别中小企业财务报表问题的有效方法，最后就中小企业财务报表问题防范，探索性提出应对措施与改进建议。 一、中小企业财务报表问题及产生机制 就中小企业财务报表问题而言，所有问题都可以用一个词来概括，就是“粉饰”，其最终都会导致财务报表信息的失真，进而失去其原有利用价值。总结发现，中小企业粉饰财务报表的手段主要集中于以下几种： 1.利用关联方交易粉饰财务报表 正常市场经济环境下，企业之间都是基于价值规律公平、自由的进行交易，由此产生的利润也都处于合理范围内；但是“关联交易”却不同，其处于典型非竞争环境中，并不完全按着市场中的价格规律、价值规律进行，“低从买入、高价卖出”是关联交易的主要特点，“关联交易”对企业财务报表产生的最直接影响就是能反应企业的真实盈利能力。 2.借助资产重组粉饰财务报表 所谓资产重组，是指企业的实际拥有者、控制者及企业外部经济主体等重新组合、配置企业资产的过程，主要目的是优化企业的资产结构。企业进行资产重组的过程，也最容易发生财务报表粉饰行为，其已经成为企业粉饰财务报表的重要手段。如：利用其它企业的优质资产置换本企业的劣质资产、高价出售本企业的闲置资产及低价购买较好盈利能力企业等。 3.提高非主营业务的收入占比 就财务报表中的企业利润构成而言，可以分为主营业务利润和非主营业务利润两种，正常情况下主营业务利润在企业总利润构成中应该占有较高比例，反映了企业的真正实力，也是评估企业盈利能力的重要标准。目前，该方面存在的问题是部分企业为了短期内提高企业盈利能力，而有意发展非主营业务，提高非主营业务的收入占比，借以提高企业的总利润。 4.钻会计政策空子粉饰财务报表 当前，我国的企业会计核算可以采用的核算方式有多种，处于多种核算方式并行发展阶段，这就使企业利用不同会计政策间的区别、冲突等对财务报表进行粉饰成为可能；如：利用多种核算方式可以使用的便利，根据“需要”改变所采用的会计核算方法，以及根据“需要”提前进行企业收入确认或者推迟确认费用支出等，这些操作看似不正常却不违法。 二、中小企业财务报表问题的识别方法 1.对比分析企业的不良资产与净资产状况 通过对比分析企业的不良资产与净资产状况，可以及时发现企业是否存在粉饰财务报表行为；主要有两种方法可以采用：一是对比分析企业的不良资产总额和净资产总额，如果存在不良资产总额与净资产总额过于接近，甚至超过净资产的情况，则说明企业存在粉饰财务报表可能；二是对比分析企业的不良资产增和同期利润的总额与增加额，如果存在不良资产总额、增加额高于同期利润的总额、增加额，则说明企业存在粉饰财务报表可能。 2.专门关注企业特定时间的关联交易状况 专门关注企业特定时间的关联交易状况，是及时发现企业粉饰财务报表行为的重要方法；特别是在对企业进行综合盈利能力评估时，可以专门查看其发生关联交易的情况，尤其关注企业扩张时期的关联交易状况，如果有较大金额的关联交易出现，则企业存在利用关联交易粉饰财务报表可能。还有一种方法，就是关注双方的交易价格，如是企业与关联方进行交易的价