中央民族大学财务会计课件第五章对外投资.pdf

第五章对外投资 交易性金融资产 持有至到期投资 长期股权投资 第一节交易性金融资产  一、交易性金融资产概述  交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金 融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股 票、债券、基金等。  以交易为目的  公允价值计量。在公允价值计量下，资产和负债按照在公 平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债 务清偿的金额计量。  账簿设置  各种交易性金融资产应通过“交易性金融资产”核算，并按 交易性金融资产的种类和品种（如股票、债券、基金、权 证等），分别“成本”和“公允价值变动”设置明细账进行明细 核算。 第一节交易性金融资产  “公允价值变动损益”科目核算企业交易性 金融资产等公允价值变动而形成的应计 入当期损益的利得或损失。  “投资收益”科目核算企业持有交易性金融 资产等期间取得的投资收益以及处置交 易性金融资产等实现的投资收益或投资 损失。 第一节交易性金融资产  二、核算  （一）取得  购买成本：购买价格和交易费用（印花税、手续 费、佣金等）  交易费用的处理：  （1）计入交易性金融资产的入账成本。实际成本 原则，入账成本为购买价格+交易费用  （2）作为投资费用处理，借记“投资收益” 。交易 性金融资产的入账成本：公允价值——购买价 格。为我国企业会计准则采用。 第一节交易性金融资产  买价中包含的已宣告发放但尚未发放的 股利或已到付息期尚未领取的债券利 息，通过“应收股利”或“应收利息”科目反 映 第一节交易性金融资产  （二）持有期间的股利、利息  交易性金融资产持有期间被投资单位发放的现金股 利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券 投资的票面利率计算的利息，应作为交易性金融资 产持有期间实际实现的投资收益。  （三）期末计价  公允价值  在资产负债表日，应按当日各项交易性金融资产的 公允价值对交易性金融资产账面价值进行调整。 第一节交易性金融资产  1、交易性金融资产公允价值高于其账面价值的差额应增加 交易性金融资产账面价值；另一方面要反映该交易性金融 资产待实现收益的增加。  借：交易性金融资产——公允价值变动  贷：公允价值变动损益——交易性金融资产变动损益  2、交易性金融资产公允价值低于其账面价值的差额应调减 交易性金融资产账面价值；另一方面反映该交易性金融资 产待实现损失的增加额。  借：：公允价值变动损益——交易性金融资产变动损益  贷：交易性金融资产——公允价值变动 第一节交易性金融资产  （四）出售  交易性金融资产出售所实现的投资损益由两部分构成：  （1）出售该交易性金融资产时的出售收入与其账面价值的 差额；  （2）原来已经作为公允价值变动损益入账的金额。  2笔分录 第二笔分录的影响 分析交易性金融资产总的投资损益 第二节持有至到期投资  一、持有至到期投资概述  范围  债券按还本付息情况分为三类  帐簿设置  二、到期一次还本付息债券  债券发行: 平价、溢价、折价  复利计息的情况下：  平价：票面利率＝市场利率  溢价：票面利率市场利率  折价：票面利率市场利率 第二节持有至到期投资 （一）平价购入 1、购入时 实际成本入账 2、投资收益的核算 票面利率法 实际利率法 第二节持有至到期投资  （二）溢价购入  1、购入时  实际成本入账  2、投资收益的核算  溢价摊销方法  直线法  实际利率法 第二节持有至到期投资  （三）折价购入  1、购入时  实际成本入账  2、投资收益的核算  折价的摊销方法  直线法  实际利率法 第二节持有至到期投资 三、分期付息债券 会