现代税收论 李国淮.pdfVIP

第 1 页 从税收产生到现在几千年 的历史长河 中，古今 中外众多的政 治家 、哲学家 、经济学家 、伦理学家乃至神学家们一直在探 究税 收 的奥秘 。在不 同的社会发展阶段 ，由于生产力发展水平不 同， 社会制度性质不 同以及 国家职能的差异 ，人们对税收 的认识也在 不断发展变化 。但直到资本主义生产方式建立之后 ，人们才得 以 从 理论 上系 统地研 究税 收 问题 ，并逐 步形 成 一个 比较科 学 的认 识 ，建立 了比较完整 的税收理论体系 。本书在借鉴西方税收理论 研究的基础上 ，着重探讨 中国现代税收理论 问题 。 税收 的一般概念 对 税 收 含 义 的 理 论 界 定 对税收作 出含义上 的约定或严格界定 ，一方面是为 了给税收 理论探讨提供讨论前提 ，另一方面也是税收理论与实践本身 的需 要 。税收含义的界定就是要解决和 回答什么是税收的问题 。 古今 中外 ，人们对税收含义 的认识很不一致 ，在理论上有各 种不 同的表述 。 古典经济学派 的代表人物亚 当 斯 密 于 年最早 回答 了什 第 2 页 么是税 收 的 问题 。他 指 出 ： “公共 资本和土地 ，即君主或 国家所 特有 的两 项大 收入 泉源 ，即不宜用 以支付 也不够支付 一个 大 的文 明国家 的必要 费用 ，那末 ，这 必要 费用 的大部分 ，就必须取 决于 这种 或那种税 收 ，换 言之 ，人 民须拿 出 自己一部分私人 的收入 ， 给君主或 国家 ，作为一笔公共 收入 。 ， 以后 的经 济 学 者 对 税 收 含义都有不同的各种表述 。 例 如 ，德 国财政学家海 因里希 劳 于 年在其 （财政 学 ） 一书 中指 出 ： “税 收并不是市 民对政府 的 回报 ，而 是政府根据 一 般市 民的义务 ，按着一般 的标准 ，向市 民的课 征 。” 美 国 财 政 学家塞里格曼则于 年指 出： “赋税是政府对于人 民的一种强 制征 收 ，用 以支付谋取 公共利益 的费用 。其 中并不包含 是 否给 予 特种利益的关系 。 ， 直到 世 纪 年代 以来 ，西方财税学界把研 究的重点转 向 了税 收 的作用 以及税制 结构 的完善 问题 ，对什 么是税 收这个 问题 的研 究涉及 不 多 。但 是 ，仍有 学者在讨论税 收 的各种 问题之前 ， 给 出 了税 收 的定 义 ，而 且 显然 比前 人 所 下 的定 义 更 加 简 明 、准 确 。如 日本 的 《世 界大 百科事 典》 中说 ： “所谓税 收 ，就是 国家 及其他 公共 团体 以满 足其 一般 经 费开支为 目的而运用财政权 力 向 人 民强制地征收金钱或实物 。” 正如西方经济 学家对税 收含 义 的表述众说纷纭一样 ，我 国经 济 学界在对税 收含 义 的表述上 也是不尽 一致 的 。例 如 ，财政 部教 材编 审委 员会 审定 的高等财经 院校 统编教材 中说 ： “税 收是 以国 家为主体 ，为 实现 国家职 能 ，凭藉政 治权 力 ，按 照预 定标准 ，无 《国民财富 的性质和 原 因的研 究》 （下册 ），商务 印书馆 ， 年 版 ，第 页 。 （财政 学 ）德文版 ，第 页 。 《租税各论》英文版 ，第 页 。 （世界大百科事典 ）第 卷 ，株式会社平凡社 ， 年 版 ，第 页 。 第 3 页 偿地 取得财政 收入所进