保险财务与会计 王颖著.pdfVIP

第 1 页 理　　论　　篇 第一章　　保险财务与会计理论 为实现科学 的确认 、计量 、记录和报告保 险企业 的财务状 况、经营成果和现金流动情况 ，需要一个 内在逻辑统一的理论系 统作为基础与支撑 ，这个理论系统包括一系列相互协调一致 的概 念与规则 。在这个理论的指导下，进行财务会计标准的制定和保 险财务会计信息的采集 、加工 、处理和披露，才能使保险财务会 计系统真正实现预期 的 目的。 第一节　　　　保险财务与会计的构成 对于保险财务与会计而言，它的财务会计性质与通用财务会 计是一致 的，这是它与通用财务会计的共性 。由于其行业特征所 带来 的理论与实务上的特殊性 ，因而又形成它的个性 。因此 ，保 险会计的理论与实务应 以现有通用财务会计理论与实务为基础 ， 结合保险的行业特征 ，进行丰富与发展。 保险财务与会计 的基本假设 、基本原则 、限制条件等都是在 一般公认会计范畴 内的假设、原则和条件 ，它们是保险业会计工 作的宏观指导 。除此之外 ，保险会计人员还需根据本行业特征所 要求 的微观层面的特殊会计原则及程序 ，将具有广泛性 、一般性 第 2 页 的假设、原则和条件应用到保险业务的交易、核算及财务信息的 归类与评价 中。这些行业会计原则和程序是指那些既执行通用会 计原则又适用于本行业特征 的一些具体办法 ，如准备金的提取方 法 、外 币记账制度的选择、可接受资产与不可接受资产界定、偿 付能力标准等 ，它们构成了由保险公认会计原则与法定会计原则 的有机结合而形成的保险行业会计原则及程序 。这些行业会计原 则及程序在充实 、丰富通用会计原则的基础上 ，发展成为保险会 计理论体系 。 由保 险会计信 息使用者 的不 同而 引发 的保 险会计 目标 的不 同，使得仅用一套会计体系与编制会计报表 的方法 已无法满足保 险会计信息各个使用者的需求 ，因而发展出一般公认会计 （ 、法 定 （监 管 ）会 计 （ 、税务会计三种保险会计的构成 内容 。其中，一般公认 会计与法定会计是保险会计 的主要构成。 一、一般公认会计 （ 年美 国会计程序委员会 （ 发表第一号会计研究 公告 ，开创 了由政府机关或行业组织颁布 “一般公认会计 ”的 先河。 一般公认会计是指适用于各个不 同行业 的企业 的，包括从会 计 的基本概念 、基本假设等基本原理到具体会计计量和编制财务 报表的程序及方法的规定。 通常一个 国家的会计体系就是指一般公认会计 。保险公司向 股东提交季度报告和在年末编制年度财务报表 ，都遵循一般公认 会计原则 。但是向保监会提交的资产负债表 ，必须遵循法定会计 原则而非一般公认会计原则。 二 、法 定 （监 管 ）会计 （ 存在法定会计原则的原因以及何为保险监管，偿付能力的界 第 3 页 定标准与法定会计的关系是什么等 问题 ，都是学习保险财务与会 计首先要研究和了解 的。 原因 保 险行业承担着对全社会提供保 障的责任 ，如果不对 其经营进行严格有效 的监管 ，及 时防范化解其偿付能力不足 问 题 ，就会 引发社会金融危机 。 ）保 险行业经营 的特殊性而造成 的会计核算与一般行业 的差异 ，保 险当事人双方存在 的信 息不对称 ，使得保单持有人 （相对弱势群体 ）的利益容易受到侵犯 ，需要保险监管机关的专 门维护 。而确保了保险公司的偿付能力 ，就从根本上维护 了投保 人 的利益 。 保险监管与偿付能力 保险监管 是政府机关经法律授权 ，依法对保险公司进行 以偿付能力为核心监管 内容 的行