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分析公允价值会计实践的理论透视 陈森/浙江财经学院东方学院 【摘要】木文对给公允价值中的会计实践带来影响的相关因素展开了详细的理 论分析，并且指出历史成木会计在不稳定的一些经营环境下所具有的不适应性成 为了公允价值中会计实践最根木的诱因。对有用观中的财务报告相关目标进行决 策，可以给公允价值中的会计实践建设事宜的环境。而追求经济学中的收益计量, 则可以给公允价值中的会计实践创造内在的动力。权衡其相关性和可靠性，可以 构成公允价值中会计实践关键性的限制。所以，制定出明确的标准来权衡相关性 与可靠性两者之间的关系，并且对决策有用的会计信息所具有的质量特征进行不 断的反思与重构，是能够推动公允价值中会计实践的最根木的要求与有效途径。 【关键词】公允价值；会计实践；权衡 自从公允价值这一概念被人们正式地提出来之后，用公允价值作为计量 属性的相关会计模式便逐渐地引起了各大国家与地区中会计领域的高度重视。根 据统计显示，FASB组织从上世纪90年代至木世纪初所发布的55份相关的财务 会计准则的报告中显示，直接涉及到公允价值的相关报告就有41份，大约占据 了所发布的准则总数的四分之三，在2002年，国际的会计准则中使用现值与公 允价值的相关比例大约占了四分之三，而在2003年与2004年，由FASB所发布 的相关准则中，对公允价值直接运用的且与资产及负债确认、计量有关的准则所 占据的比例已经超过了 90%。在其他的国家与地区所指定的相关会计准则也对公 允价值有着不同称帝的应用。在我国，企业中的会计准则自1988年开始就涉及 到了公允价值方面，在2006年新颁布的相关会计基木准则中，相关部门明确地 把公允价值设定成了一种会计的计量属性，并且在17项具体的相关会计准则中 进行了公允价值的应用，占据了会计要素中计量准则的57%。也即是说，公允价 值中的会计实践己经可以代表会计在全世界中的发展趋势。 一、会计实践中公允价值的诱发因素 会计是一项与服务有关的活动，它的功能是可以提供以经济为主体的一 些数量信息，且大部分为财务方面的信息，从而用于做岀相关的经济决策。会计 是按照一定的规则，口在观察与记录的基础上，把数字进行分配，使其非配到某 个主体的过去和现在以及未来所存在的经济现象的一种过程。它主要的作用是解 决怎样对会计要素在一些记录时或者是在报表中进行的数量描述的相关问题。会 计计量是有计量的单位与计量的数量两种要素组成的，其要素的不同种类的组合 方式造成了不同种类的计量模式。在这之中，其实成本这一计量模式是会计计量 中最为基本的一类计量模式。 历史成本会计因为具有含义简明且操作简单、自身可靠性强这些特点, 导致在现代的会计中一直都处在非常重要的地位之上。它是以企业中经营环境所 具有的一系列假设作为基础的，而这些假设则主要包括了较为稳定的相关技术环 境与市场环境以及币值稳定和会计分期等等。同时，与确认和计量有关的一些原 则和方法，其实同样是这些假设下相关的产物。如果企业中的经营环境较为稳定, 那么历史成本会计则可以比较忠实地发挥资产计价与收益决定的相关功能，真实 的反映岀企业中的财务状况与经营成果。不然，资产计价与收益决定所具有的可 靠性则会受到一定的影响。企业所处的经营环境中稳定性越差，那么会计确认与 计量的相关结果就越发的不可靠，而财务信息的质量就会越差。这是因为，如果 企业所处的经营环境无法稳定，那么市场中的相关价格就会发生剧烈的波动，这 就会导致以下集中结果： 1?相似的产品与负责项目会产生不同的计量与确认结果，然而不同的项 目则会出现相似的计量与确认结果，这就降低了会计信息中的可比性。 2 .会计所提供的信息仅仅能反映出资产在取得使所预期的相关经济利 益流入状况，或者是负责发生吋所预期的相关经济利益留出状况，却不能真实的 反映出报告日和资产或者负责所相关的经济利益状况。 所提供的信息仅仅能反映出资产取得或者处置决策和融资或者偿债 决策给业绩带来的影响，无法对继续持有决策相关的影响进行反应。 即使导致了利得或者损失发生的相关事项，如果不是有关资产的销售 或者负债的清偿方面的问题，也只能够在实际的交易发生时进行价格变动损益情 况的相关报告，无法正确地反映出企业中的期间损益。 5?只能够根据过去的交易中相关的市场价格来确定报告的金额，无法设 计或者参考外部的相关市场数据，不能反映出市场价格变动给企业的财务状况与 经营成果带来的影响。 6 .价格变动的相关损益情况只有在实际的交易发生吋才能够进行确认， 这就给企业管理当局进行一些盈余管理和收益操纵行为提供了可能性。 7?不能简单地、直观地反映出大多数的风险管理战略给企业带来的影响, 也不利于在竞争激烈的这种市场环境下进行相关的风险管理。同时，在通货膨胀 的条件下，历史成本会计也并不符合相关的资