2009年企业所得税汇算清缴操作指南.pdf

2009年企业所得税汇算清缴操作指南 前言 2008年新企业所得税法及其《实施条例》实施的第一年，按照规定，从2008年1月1日起， 不论是内资企业，还是外商投资企业均必须按照新的《企业所得税法》 及其实施条例及其 后由国家税务总局颁布的《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表》的的有关规定和填 报要求，进行2008年度企业所得税的纳税申报和汇算清缴。为了能够帮助广大的企业财务人 员有效控制和降低在企业所得税纳税申报过程中潜在的税务风险，使广大企业财务人员能够 准确进行企业所得税的年度申报，福建财税网组织专家依据国家有关税法规定，编写了企业 所得税汇算清缴操作指南，放在本论坛中供网友浏览、下载、讨论。 鉴于本书涉及政策面广、内容复杂、时间紧迫，特别是国家税务总局对相关的配套政策 还没有正式出台，虽然我们愿意为大家提供最完整的汇算资料，但书中不免有遗漏和不足之 本，敬请大家指正。所有资料仅供参考，不作为正式法律法规的依据。 第一部分 新税法下应税收入 1．新税法下收入确认的基本原则 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：销售货物收 入、提供劳务收入、转让财产收入、股息、红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、 特许权使用费收入、接受捐赠收入、其他收入。摘自《中华人民共和国企业所得税法》第六 条 2．新税法下货币形式收入和非货币形式收入的类型 2.1企业取得收入的货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到 期的债券投资以及债务的豁免等。摘自《中华人民共和国企业所得税法实施细则》第十二条 2.2企业取得收入的非货币形式，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存 货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。摘自《中华人民共和国企业所得 税法实施细则》第十二条 2.3企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。公允价值，是指按 照市场价格确定的价值。摘自《中华人民共和国企业所得税法实施细则》第十三条 3．新税法下各种收入的具体类型及确认 3.1销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他 存货取得的收入。摘自《中华人民共和国企业所得税法实施细则》第十四条 3.1.1除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制 原则和实质重于形式原则。 1 （一）企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现： 1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方； 2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有 效控制； 3.收入的金额能够可靠地计量； 4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。 （二）符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现 时间： 1.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。 2.销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。 3.销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。 如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。 4.销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。 （三）采用售后回购方式销售商品的。销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购 进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的 款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。 （四）销售商品以旧换新的。销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收 的商品作为购进商品处理。 （五）企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉 及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，