第五节财务会计要素的确认与计量-清华大学出版社.docVIP

中级财务会计(第二版) 中级财务会计(第二版) 第一章 总论 第一章 总论 PAGE 30 PAGE 30 PAGE 29 PAGE 29 第一章 总 论 学习目标：了解财务会计特征、财务会计概念框架；掌握企业会计核算的基本假设与会计核算基础；理解会计信息质量特征；掌握会计要素及其确认与计量的基本概念。 关键词：财务会计 概念框架 会计假设 会计基础 信息质量特征 会计要素 确认 计量 第一节 财务会计概述 一、财务会计的特征 现代企业会计由财务会计和管理会计组成。财务会计是现代企业会计的一个重要分支，它是运用簿记系统的专门方法，以通用的会计原则为指导，对企业资金运动进行反映和控制，旨在为投资者、所有者、债权人提供会计信息的对外报告会计。财务会计同管理会计相配合并共同服务于市场经济条件下的现代企业。财务会计作为传统会计的发展，同旨在向企业内部管理当局提供经营决策所需信息的管理会计不同，财务会计旨在向企业外部的投资人、债权人和其他与企业有利害关系的外部集团，提供投资决策、信贷决策和其他类似决策所需的会计信息，这种会计信息最终表现为通用的会计报表和其他会计报告。 与管理会计相比，财务会计有如下几方面的特征。 1. 财务会计的主体是整个企业 财务会计对企业生产经营活动进行反映和监督，都是立足于某个企业生产经营的全局，把整个企业作为一个统一体，而不涉及企业内部的某一部门、某一车间的局部问题。在向企业外部的利益相关者定期报告一定期间的财务状况、经营成果和现金流量时，通常只是以若干综合性指标进行集中反映和概括说明，只是向他们报告企业某月、某年的总括情况，而不必揭示更为详细、具体的财务信息。 2. 财务会计的服务对象主要是企业外部利益相关者 财务会计虽然也向企业内部传输财务信息，但主要是通过对企业日常经济业务进行记录、整理、汇总和定期编制财务报告，向投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等企业外部利益相关者提供信息，从而可以定期而且准确地了解企业的财务状况、经营成果和现金流量，以保障有关各方的切身利益。 3. 财务会计工作的重点是反映过去已经发生或已经完成的会计信息 财务会计主要是对企业已经发生的经济业务进行事后记录和总结，对过去的生产经营活动进行如实的反映和严格的控制。虽然财务会计工作进程中有时也面临带有预计性或未来成分的经济事项，但并没有改变财务会计主要提供历史性财务成本信息的本质特征。 4. 财务会计必须遵守公认的会计原则和会计法规制度 公认的会计原则是指导财务会计工作的基本原则和准则，是组织会计活动、处理会计业务的规范。我国《中华人民共和国会计法》是财务会计的法律依据；企业会计准则体系是会计核算工作的规范，是处理会计实务的准绳。财务会计必须严格遵守其会计原则。 5. 财务会计的工作程序比较固定 财务会计有一套严密的核算程序，即根据原始凭证编制记账凭证，根据记账凭证登记会计账簿，根据会计账簿编制会计报表，并且会计凭证、会计账簿和会计报表均有规定的格式。 二、财务会计概念框架 1. 财务会计概念框架及其内容 概念框架是被普遍接受的，构成特定研究领域理论原理的基础。从财务报告的角度，这些理论原理为改进新的报告实务以及评价现有报告实务提供了基础。财务会计概念框架是相互关联的目标和基本协调一致的系统，是有关该领域的众多的规律、规则、公理及其他基本概念的总和。也就是说，财务会计概念框架是一套将会计目标与有关的概念联结起来的凝固体系，或称概念体系。 1976年12月美国财务会计准则委员会(FASB) 公布的《财务会计概念结构：财务报表的要素及其计量》中首次提出财务会计概念框架(Conceptual Framework for Financial Accounting，CF)这一概念，之后发布了一系列有关概念框架的公告，至2010年已发布8项概念公告。 1988年5月，国际会计准则委员会理事会(Board of the IASC，IASB的前身)发布了一项征求意见稿——《编报财务报表的框架》(Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements)，并于1989年9月发布了正式稿。该框架主要来源于FASB的前6项概念公告，以下简称《框架》(1989)。 2002年9月，IASB和FASB在美国康涅狄格州诺瓦克(Norwalk, Connecticut, USA)召开会议，确立了合作关系。2010年11月，IASB和FASB正式发布了《财务报告概念框架》(The Conceptual Framework for Financial Reporting)，以下简称《概念框架》(2010)。该《概