实施作业制成本管理制度(ABC及ABM)之省思.pdf

實施作業制成本管理制度(ABC 及ABM)之省思 吳安妮 （會計研究月刊，88 年5 月，第45-50 頁） 美國於 1988年發展及實施作業制成本制度(Activity-Based Costing, ABC) 以來，陸續有作業制管理制度(Activity-Based Management, ABM)及作業制預 算制度(Activity-Based Budgeting, ABB)之發展，這些制度之發展可謂已達成熟 之階段。近年來台灣之企業界對ABC 及ABM 制度已越來越感興趣，且有蔚為風 潮之勢，此為可喜之事。本人在此提供淺見說明在實施ABC 及ABM 之時，值得 吾人省思之課題，供有興趣實施ABC 及ABM 制度之公司參考。 面對競爭激烈之環境 解決資訊攸關性之問題 一、為何要實施ABC 及ABM 制度呢？ 企業常會問及︰我的公司適宜推動ABC 及ABM 制度嗎？要回答此問題之 前，先讓我們看看傳統之成本或管理會計之特質及其缺點為何呢？Chalos(1992) 曾對傳統之成本管理系統之特質提出詳盡之說明，共有六點，如表一所示。 表一 傳統成本管理系統特質表 特質 1 ︰強調以財務報告來引導 結果︰‧不合時宜之管理資訊 ‧因整合成本，故無法了解產品線之利潤情況 ‧不佳的績效衡量 ‧製造前及製造後之成本當為期間而非產品成本 ‧二套不同之營運系統 特質2 ︰數量為基礎之總合製造費用分攤方式 結果︰‧個別製造費用成本動因被忽略 ‧大量產品補貼少量產品 ‧產品差異化、使問題更嚴重 特質3 ︰半變動成本當為變動或固定成本 結果︰‧彈性彈算及變動成本估計不正確 ‧製造費用分攤不正確 特質4 ︰月財務性績效回饋(feed－back) 結果︰‧無質方面之績效衡量 ‧回饋太慢且屬整合性之資訊 特質5 ︰強調成本控制 結果︰‧重視無附加價值之費用 ‧標準成本設定時未有任何會計之參與 ‧強調成本控制而非成本降低 特質6 ︰重視財務會計衡量之激勵 結果︰‧強調短期性而非長期性之衡量 （資料來源︰Chalos, P. 1992. Managing Cost in Todays Manufacturing Environment. Prentice Hall. ） 1 吾人從表一中可清楚地了解傳統的成本管理系統因受財務會計之影響甚大， 所以太偏向財務面，如財務面之績效評估 ；且因製造費用之分攤不甚合理，所以 易造成產品間成本互相補貼之效果。又Kaplan 及Cooper(1998)認為一套成本系 統必須達到三個目的︰1.外部財務報導︰如計算存貨成本；2.產品/顧客成本︰計 算產品及顧客之成本；及 3.營運及策略性控制︰隨時提供每日、每週、或每月營 運及策略性績效情況之資訊。 又二位學者認為成本系統之設計包括四個階段，如圖一所示。 第一階段 第二階段 第三階段 第四階段 系統： 系統： 系統： 系統： 系統方面 差勁 財務報導需求 特殊性 整合性 趨勢 資料品質 ‧許多錯誤 ‧無意外 ‧資料庫分享 ‧全面性連結的 ‧大額差異 ‧符合審計準則 ‧單獨系統 資料庫及系統 ‧非正式連結 外部財務 ‧不適當 ‧量身定作以符合財 ‧第二階段系統之維 ‧財務報導系統 報導 務報導需求 護