第3章 交易、可供出售和持有至到期金融资产.pptVIP

可供出售金融资产的取得—重分类 将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 借：可供出售金融资产（金融资产的公允价值） 贷：持有至到期投资（账面价值）（包括应收利息、利息调整和可供出售金融资产减值准备的调整，可设明细一一对应） 资本公积——其他资本公积（差额，当公允价值账面价值时，否则在借方。） 详见例题4-12，P106 * 可供出售金融资产的期末计价 基本原则 先按公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积； 直接期末公允价值与账面价值（包括公允价值变动明细科目）之差来判断方向。 基本账务处理： 借：可供出售金融资产——股票（或债券）——公允价值变动（公允价值账面价值时） 贷：资本公积 若发生减值需从资本公积转为资产减值损失；出售时，将资本公积转入当期损益。 * 例题 例题4-15：假如2009年7月1日购入A公司400万股股票，成交价格10元每股，交易费用共10万，企业将该股票划分为可供出售金融资产。在2009年12月31日的收盘价为每股13元，股票公允价值总额为52 000 000元。2009年12月31日应调整该项可供出售金融资产的账面价值如下： 账面价值：4 000 000×10+100 000=40 100 000 公允价值变动：52 000 000（400万×13）-40 100 000=11 900 000 借：可供出售金融资产——权益工具（A）——公允价值变动 11 900 000 贷：资本公积 ——其他 11 900 000 * 思考？ 可供出售的金融资产已经按照公允价值进行了调整，为什么还要进行减值测试？ 其他两种类型的需不需要？ 公允价值变动计入了资本公积，没有计入当期损益。 * 发生减值的主要证据 公允价值低于成本不一定要确认减值。 只有发生了对可供出售金融资产预计未来现金流量有不利影响（且这种影响能够可靠计量）的事项才表明该可供出售金融资产发生了减值。 具体事项见P108。 * 减值的会计处理 可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益。 借：资产减值损失 （应减记的金额） 资本公积——其他资本公积（原计入的累计损失） 贷：可供出售金融资产——公允价值变动 （公允价值与账面价值之差） * 例题 例4-18：某企业20×7年7月1日在二级市场购入A公司股票400万股，每股成交价10元，购入该股票共支付手续费、印花税等交易费用10万元。初始确认时企业将购入的该股票划分为可供出售金融资产。 20×7年12月31日的收盘价为每股13元，股票公允价值总额为52 000 000元。 20×8年12月31日400万股A公司股票因A公司发生重大违法事件导致股价严重下跌，每股收盘价为2元，且该下跌并非暂时性下跌。 * 答案 20×7年7月1日的取得成本 =4000000 ×10 ＋100000=40 100 000 （元） 20×7年12月31日的公允价值总额 = 52 000 000（元） 20×8年12月31日的公允价值总额 = 4000000 ×2=8 000 000 （元） 20×8年12月31日应计提减值准备、确认减值损失 = 40 100 000-8 000 000 = 32 100 000（元） 同时将原计入资本公积的金额11 900 000从资本公积转出。 * 答案 借：资产减值损失 资本公积 贷：可供出售金融资产—权益工具（A）--公允价值变动 更简便的方法：账面价值-公允价值-计入资本公积的部分。 52 000 000－4 000 000×2= 44 000 000 （总损失） 44 000 000 -11 900 000（已经确认入资本公积的增长部分）=32 100 000 假如20×7年12月31日A公司股票收盘价每股9元，但并没有出现减值的明显迹象。则20×7年12月31日调整可供出售金融资产账面价值如下： 借：资本公积 4 100 000 贷：可供出售金融资产—权益工具（A）--公允价值变动