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浅议煤炭企业作业成本管理 摘要：笔者结合自身多年来从事财务管理的工作 经验，阐述了煤炭企业实施作业成本管理的必要性及策略， 不断创新成本核算和控制机制，实现煤炭企业完善成本管理 体系，从而实现降低生产成本、提升经济效益的目标。 关键词：煤炭企业 成本控制作业成本管理 随着商业环境日新月异的变化对企业经营管理的不断 影响，现代企业管理会计工作理念与成本管理工作发生了很 大的变化，如由于生产工艺中科技含量的增加，生产效率的 提高，人工费大幅减少，间接费用剧增，从而导致间接费分 配陷入瓶颈等。我国煤炭企业成本核算工作的重心在于在某 一产品成本核算上，而对产品生产过程中与企业其他生产经 营活动和作业之间的联系考虑不够，从而难以真正有效的对 成本追本溯源并严格控制，成本控制工作大多停留在事后控 制阶段并且效果不佳。煤炭企业开展以作业成本法为基础的 成本管理，既符合国家相关政策，也为企业未来发展打下坚 实基础。 一、煤炭企业应用作业成本管理的必要性 （一）适应激烈的市场竞争环境、迎接严峻挑战的需要 我国煤炭企业以往大多实行统一销售，基本不用操心产 品销售问题，所以缺乏成本管理意识，对成本分析和控制重 视不足。随着新技术的不断引入，煤炭企业生产设备的科技 含量不断提高、不断涌现新建矿井，产品总量急剧增加，从 而出现了买方市场，煤炭企业在激烈竞争的市场经济环境 中，要想始终处于有利境地，除了依靠先天的地质环境、煤 炭储量等地理物质条件外，还要加强内部管理，强化成本分 析、控制，有效降低产品成本，从而增强参与市场竞争的能 力。市场竞争环境日益激烈，煤炭企业对成本的管理才有所 重视和关注。但是煤炭企业受传统观念的影响和自身条件的 限制，产品结构难以调整，通过优化产品结构、提高产品质 量增强自身盈利能力的难度相当大；目前受国际低价煤炭产 品的冲击，我国煤炭市场处于低迷的市场环境，大多数煤炭 企业经营困难，难以健康、持续发展。为使煤炭企业适应激 烈的竞争环境，只有强化内部管理，加强成本管理和控制， 从而有效控制和降低成本，实现自身的存在和发展。 （二）煤炭企业自身发展的切实需要 煤炭企业成本核算和管理中存在以下问题： （1）企业的成本控制和管理工作以产品作为管理对象, 因而成本管理和控制仅限于“产品”这一层次，而无法追本 溯源从而对其源头进行控制。 （2）传统成本管理主要关注成本核算，由于产品成本 只涉及直接材料、直接人工以及非制造费用部分的简单分摊 （如按机器小时数、产量等确定固定分摊率），其产品成本 无法真实反映煤炭企业资源消耗和利用效率。 费用列支渠道不科学、不合理。如煤炭企业缴纳 的矿产资源补偿费与煤炭产品有直接的关系，应列入制造费 用，而按照《矿产资源补偿费征收管理规定》，煤炭企业缴 纳的补偿费列入管理费用，造成了产品销售毛利率虚高。 煤炭企业虽然建立了成本指标的测算、控制、考 核和分析等一系列管理方法体系，却仍停留在传统的成本核 算和简单分析上，没有形成全过程成本动态监测分析，且事 中控制和事后控制多，事前控制少，成本管理效果不明显。 成本管控工作尚未与企业的经营战略形成有机的 契合，大多数煤炭企业仍旧停留在战术层面上，而未能根据 内外部环境变化结合自身内部管理实际，采取有效的成本管 理和控制方法，只是降低成本而控制成本，从而成本控制成 效甚微。 二、我国煤炭生产企业作业成本管理的实施策略 在市场经济体制下，煤炭企业应结合煤炭产品的生产特 点和各自经营管理现状，运用科学的管理理论和方法，充分 利用作业成本法及其管理模式的优势，建立起有效的成本管 理和控制策略。作业成本法的基本原理是：作业消耗了间接 资源，最终形成产品，即生产致使作业发生，作业即促使间 接费用或间接成本的发生。其内涵是将作业”当作资源成 本和产品之间的纽带和桥梁，对生产经营过程中的各项资源 耗费进行梳理、并根据合理的标准进行分配，最后得出产品 成本。作业成本管理的原理如图1: （一） 资源动因分析 资源成本是为完成各个作业而发生的，包括职工薪酬、 材料费、电费、折旧、修理费、安全费、维简费等项目。资 源动因反映作业与各项资源成本耗费间的关系，资源成本分 配到各个作业的动因是不尽相同的，如：人工按工时，机器 设备按生产时间计提折旧。 资源动因的分析，可以从分析煤炭产品从挖掘、洗选分 类、地面运输、销售等环节入手，熟练掌握煤炭产品流程， 并以此为基础识别、计量作业，不断整合生产流程，建立作 业中心。其次，将原材料、辅助材料、职工薪酬、水电费、 运输费等合理分配到相关的作业。最后，对作业各个阶段所 消耗的资源情况进行综合分析，根据分析结果判断作业是否 有效、合理。 （二） 作业动因分析 作业动因分析的重点在于确定作业的增值性，即对生产 的贡献，最终确定如何优化生产流程，减少作业