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2011十一国庆鞋业促销方案与比较解析 十一黄金周又要来了，各商家又在忙着“想点子”，各种折扣方式层出不穷。在不同的折扣方式下，其税负会有所不同，这就为企业选择不同的折扣方式提供了税收筹划空间。纳税人应当依据税法相关规定，在达到促销目的的同时，对折扣方式进行合理的选择，以实现最大的经济效益。 案例：甲鞋城是C省一大型连锁鞋城，是增值税一般纳税人，为迎接国庆促销，初步拟定了6种促销方式： 方案一 商品8折销售 方案二 按原价销售，但购物满500元，当天赠送价值100元的商品(商品成本价均以标价的70%为准，均为含税价，下同) 方案三 采取捆绑销售，即“加量不加价”方式，将100元商品与400元的商品实行捆绑起来进行销售 方案四 购物满400元，赠送价值100元的购物券，且规定购物后的下一个月内有效，估计有效时间内有90%的购物券被使用，剩下的10%作废 方案五 购物满400元，可凭400元的购物发票领取价值100元的商品，且规定购物后的下一个月内有效，估计有效时间内有90%的购物发票被使用，剩下的10%作废 方案六 按原价销售，但购物满500元，返还100元的现金 另外，甲鞋城每销售原价500元的商品，便可在企业所得税前扣除工资和其他费用30元。顾客同样是用400元人民币与原价500元的商品之间的交换，但对甲鞋城来说，选择哪种方式最有利呢？(由于城建税和教育费附加对结果影响较小，因此计算时不予考虑) 在分析之前，我们先了解几个计算公式： 增值税应纳税额=销项税额-进项税额； 销项税额=（含税）销售额÷（1+17%）×17%（17%为税率）； 所得税=当期应纳税所得额×25%（税率） 方案一：其折扣率为20%。 增值税=400÷(1+17%)×17%-350÷(1+17%)×17%=7.26（元）； 应纳税所得额=400÷(1+17%)-350÷(1+17%)-30=12.74 (元)； 所得税=12.74×25%=3.19(元)； 应纳税合计=7.26+3.19=10.45(元)； 税后利润额=400÷(1+17%)-350÷(1+17%)-30-3.19=9.55(元)。 方案二: 销售400元商品应交增值税=400÷(1+17%)×17%-400×(1-30%)÷(1+17%)×17%=17.44(元)； 赠送100元商品视同销售，应交增值税=(100-70)÷(1+17%)×17%=4.36(元)； 合计应纳增值税为=17.44+4.36=21.8(元)。 由于消费者在购买商品时获得的额外商品属于偶然所得，应该缴纳个人所得税，按照现行个人所得税管理办法，赠送额外商品的企业应该在赠送环节代扣代交。因此公司在赠送额外商品时，应该代顾客交纳个人所得税。具体操作环节应将其换算成含税所得额。 其应代扣代交个人所得税额为=100÷(1-20%)×20%=25(元)（20%为个人所得税税率）； 由于赠送的商品成本和代交的个人所得税不允许税前扣除，所以应纳税所得额=[400-400×(1-30%)] ÷(1+17%)-30=72.56(元)； 所得税=72.56×25%=18.14(元)； 应纳税合计=21.8+25+18.14=64.94(元)； 税后利润额为 =[400-400×(1-30%)]÷(1+17%)-70÷(1+17%)-30-25-18.14=-30.41(元)。 方案三： 即顾客现在只花400元可以买到原价值500元的商品。其增值税、应纳税所得额、所得税、应纳税合计和税后利润额结果均与方案一相同。 方案四： 销售400元商品应交增值税=400÷(1+17%)×17%-400×(1-30%)÷(1+17%)×17%=17.44(元)；赠送100元购物券视同销售，活动次月应交增值税=[100-70×(1-10%)] ÷(1+17%)×17%=5.38(元)；合计应纳增值税为=17.44+5.38=22.82(元)； 其赠送购物券应代扣代交个人所得税额为=100÷(1-20%)×20%=25(元)； 由于赠送的购物券换取的商品成本和代交的个人所得税不允许税前扣除，所以应纳税所得额=[400-400×(1-30%)] ÷(1+17%)-30=72.56(元)； 所得税=72.56×25%=18.14(元)；应纳税合计=22.82+25+18.14=65.96(元)； 税后利润额 =[400-400×(1-30%)] ÷(1+17%)-70×(1-10%)÷(1+17%)-30-25-18.14=-24.43(元)。 方案五： 销售400元商品应交增值税 =400÷(1+17%)×17%-400×(1-30%)÷(1+17%)×17%=17.44(元)； 凭购物发票领取商品时视同销售，由于只有90