消除合伙企业的重复征税问题初探-Core.PDFVIP

国际 税收 INTER NAT IONA L TA X A T IO N 消除合伙企业的重复征税问题初探 ——OECD的观点介绍与评价 朱炎生（厦门大学法学院，福建 厦门 361005） 陈红彦（厦门大学国际经济法研究所，福建 厦门 361005） 【摘要】由于对合伙企业税收法律地位的规定不同，各国在将双边税 一个独立的纳税实体，由合伙企 收协定中的消除法律性双重征税条款适用于合伙企业时遇到了很大的困 业本身纳税，合伙人无需纳税，而 难。尽管OECD在这一问题上最大程度地协调来源国和居住国的税收利 另一些国家则将合伙企业视为税 益，但由于其固有的维护居住国税收利益的立场，致使跨国纳税人的利益 收直流企业 （ － 并未得到充分保护。 rent enterprise），合伙企业本 【关键词】合伙企业法律地位；法律性双重征税；税收利益协调 身不属于纳税主体，负有纳税义 【中图分类号】F810.422【文献标识码】A 务的是合伙人，他们应就其在合 【文章编号】1006-3056（2006）01-0045-04 伙收益中的份额承担相应的纳税 义务。在此种情形下，如果一个合 在国际经济交往中，国际重复 源国依据税收协定的规定可以对 伙企业有来源于其所在国境外的 在在 征税使从事跨国投资的纳税 来源于其境内的所得或者财产进 收入，或者该合伙中的合伙人是 人承担了相对于从事国内投资的 行征税，那么该所得或者财产受 其他国家的居民，就有可能产生 纳税人更重的税负，违背了税收 益人的居住国在对该项所得或者 法律性重复征税。 中性原则，因此各国政府都意识 财产进行征税时有义务提供免税 如何消除由于各国对合伙企 到要采取措施对此予以避免和消 法或者抵免法来消除重复征税。 业税收待遇的不同规定而引起的 除，这也正是各国在双边税收协 上述措施在实践中被证明是 重复征税问题相当复杂。各国对此 定中要解决的主要问题。现在各 卓有成效的，但如何将这一措施 的实践非常不一致。本文拟以OECD 国缔结的税收协定基本上都是参 实施于合伙企业，一直是协定适 制定的 《关于所得和财产征税的协 照OECD范本，有关消除重复征税 用的难点。因为各国国内税法中 定范本的注释》（以下简称《注释》） 的规定也是参照其第23条。根据 对合伙企业税收法律地位的规定 中表明的立场为基础，对消除合伙 OECD范本第23条的规定，如果来 不同，有些国家将合伙企业视为 企业的重复征税问题作一评述。 涉外税务 2006-01 45 INTERNATIONAL TAXATION IN CHINA 国际 税收 INTER NAT IONA L TA X A T IO N