内部审计有效性评价标准的建立.pdfVIP

２０１４年第５ 期 ·总第２３９期 【财税审计】 内部审计有效性评价标准的建立 王　玲 （中山大学南方学院，广东 广州５１０９７０） ［摘　要］在现代企业管理体系框架下，内部审计在公司治理中起重要作用，其提供传统的确认服务和 其他增值服务。内部审计发挥增值作用，而前提是保证自身职能的有效性。分析影响内部审计建立和有效 性的各种因素，以及内部审计有效性的评估标准，建立一个评价内部审计有效性的框架。当企业建立或改善 现有内部审计职能时，可采用这一框架进行评价，将结果作为推动内部审计建立或内部审计发展的基础。 ［关键词］内部审计；风险管理；有效性；价值增值 ［中图分类号］Ｆ２７０　　　［文献标识码］Ａ　　　［文章编号］２０９５ －３２８３（２０１４）０５ －０１５５ －０４ 　　当今时代，信息技术日益进步、组织结构迅速变革、 内部审计职能的发展表明，内部审计不再只是提供 竞争压力不断增加，为适应现代经济环境，内部审计更加 传统的确认活动，而更应该为其组织增加价值，同时也强 积极主动、职能服务更加有效和多样，内部审计模式也在 调内部审计的独立性。因此，内部审计重要性日益增加， 改变。 只有有效的内部审计才能承担起价值增值的重要角色。 安然、世通等财务丑闻的爆发，使公众对公司内部治 二、内部审计有效性的影响因素 理结构产生质疑，这也引发人们对改善公司治理结构的 内部审计在不同文化和法律环境中，因公司目标、规 迫切要求。而内部审计在公司治理中承担着重要角色， 模、业务复杂度和组织结构都有很大差异，很难保证内部 内部审计不仅应提供传统的确认服务，还应在其业务活 审计业务完全按同一标准开展。ＩＩＡ则为内部审计提供 动中增加价值，以优化公司治理流程并保证其有效性。 了可供参考的基本原则，各国内部审计专家也认可 ＩＩＡ 但要发挥内部审计的增值作用，首先应保证内部审计职 的基本准则并坚持要求遵守。我国２０１３ 年最新修订了 能的有效性，因此，尽快建立内部审计有效性评价标准势 内部审计准则（中国内部审计协会，２０１３），对内部审计的 在必行。 定义、内部控制审计等具体准则进行了修改，同样是以 一、现代内部审计的涵义 ＩＩＡ 的内部审计准则为基准。 国际内部审计协会（Ｉｎｓｔｉｔｕｔｅ ｏｆ Ｉｎｔｅｒｎａｌ Ａｕｄｉｔｏｒｓ，以 ＩＩＡ 的内部审计基本准则提供了一个很好的参考框 下简称“ＩＩＡ”）在 １９４７ 年发布的《内部审计师职责说明 架，但不能直接用于评价内部审计职能的有效性。本文 书》，首次对内部审计职能和职业要求进行了描述（Ｒａ 在准则基础上探讨四个影响内部审计有效性评价的因 ｍａｍｏｏｒｔｉ，２００３），内部审计主要处理会计和财务方面的问 素，并对其进行说明。 题。１９５７ 年，《内部审计职责说明书》（Ｓａｗｙｅｒ，１９９６）将 （一）内部审计的隶属关系 内部审计职能范围扩展到管理方面，指出内部审计“衡 ＩＩＡ 的内部审计准则要求内部审计职能隶属于审计 量、评价其他控制有效性”，但内部审计职能主要还局限 委员会，审计委员会主要承担以下职责（乔春华，２００５）： 于财务审计。１９７８ 年，ＩＩＡ 正式批准《内部审计从业标 １监督内部控制和风险管理系统，确保公司合理识 准》，将内部审计职能从“为管理服务”向“为组织服务” 别、管理和报告风险，保证风险管理过程的持续性和广 拓展（ＩＩＡ，２００２）。 泛性； ２００２年，内部审计定义得到最新认定：内部审计是 ２确保内部审计（如果建立）的有效性，对首席审计 一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善 官的任免、更替提出建议，复核内部审计计划、报告和改