“营改增”后大型施工单位成立建筑劳务分包企业的损益分析与评价.docxVIP

“营改增”后大型施工单位成立建筑劳务分 包企业的损益分析与评价 摘要：自2016年5月1日起，建筑业纳入“营改增”试点 范围，由缴纳营业税改为增值税。增值稅实行严格的以票管 税，取得可抵扣进项税额的多少直接影响着企业的增值税税 负。人工费用作为施工成本的重要组成部分，约占15%? 25%,能否取得增值稅专用发票引起大型施工单位的关注。 随着建筑企业管理层与作业层的两层分立，劳务分包已然成 为我国建筑施工的主要形式。笔者所在单位近期给几家大型 施工单位作“营改增”财税咨询，调研了交通建设项目的劳务 分包情况，对大型施工企业内部成立劳务分包企业、外部选 择劳务分包企业以及劳务派遣等几种劳务用工方式进行了 对比分析。 关键词：营改增；建筑劳务分包；劳务派遣；包工头 中图分类号：F407.9文献标志码：A文章编号： 1005-290903-0096-05 2016年3月23日，财政部、国家税务总局发布《关 于全面推开营业税改征增值税试点的通知》，决定将建筑业、 房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人纳入试 点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税，并规定提供建筑服 务的税率为11%0全面“营改增”给建筑业带来了广泛影响， 施工单位需要调整工程计价依据，修改施工承接合同、材料 购销合同、建筑劳务分包合同、财务核算方法，并重视增值 税发票的日常管理。其中，建筑劳务分包是指总承包方企业 或专业承包企业将其承包工程中的劳务作业发包给劳务分 包企业完成的活动。通俗来讲，是指建设单位将工程发包给 施工企业后，由建设单位或施工企业负责购买材料，施工企 业再将各项具体的施工作业分包给劳务单位，由劳务单位提 供人力和常用的施工机具来承包部分工程的简单施工作业， 但还是由施工企业组织施工管理［1］。随着建筑企业管理层和 作业层的两层分立，劳务分包已然成为我国建筑施工的主要 形式。笔者所在单位近期给几家大型施工单位作“营改增”财 税咨询，对交通建设项目的劳务分包情况进行调研，并分析 大型施工单位成立建筑劳务分包企业是否经济可行。 一、施工单位劳务用工的使用现状及问题 施工单位劳务分包制度的发展 劳务分包制度始于计划经济体制的转轨。1984年，国 务院发布《关于改革建筑业和基本建设管理体制的暂行规 定》，以建筑业作为城市经济体制改革的突破口，将施工企 业率先推向市场。改革建筑安装企业的用工制度，国营建筑 安装企业，要逐步减少固定工的比例。今后，除必需的技术 骨干外，原则上不再招收固定工，积极推行劳动合同制，增 加合同工的比重［2］。同年，《国营建筑企业招用农民合同制 工人和使用农民建筑队的暂行办法》中指出：“企业根据生产 任务的需要，经当地城乡建设主管部门或人民政府批准，可 以使用农村建筑队参加施工。使用的形式包括单纯提供劳 务、分部分项承包工程、包工包料包费用或联合生产经营。”［3］ 2001年4月，建设部发布《建筑业施工资质管理规定》， 对施工企业实行资质管理，将施工企业分为施工总承包、专 业承包和劳务分包三个序列，提出劳务分包企业的概念，通 过劳务分包来满足建筑用工的需求。 建立劳务分包制度发展建筑劳务企业的初衷在于规范 建筑劳务市场，保障农民工权益，保证税收征管。 2005年8月，建设部于《关于建立和完善劳务分包制 度发展建筑劳务企业的意见》中提岀，从2005年7月1日 起，用三年的时间，在全国建立基本规范的建筑劳务分包制 度，农民工基本被劳务企业或其他用工企业直接吸纳，“包工 头”承揽分包业务基本被禁止［4］。但调研发现施工单位的劳 务用工现状还未实现这一政策期望。 施工单位目前的用工情况 施工单位承接工程后即配备相应的管理人员组建项目 部，釆购主材、辅材，调度施工机械，另外找“包工头”组织 农民工进行各?作业的具体施工。“包工头”牵头的农民工队 伍以挂靠的劳务分包企业名义与施工企业签订劳务分包合 同，或者以作业班组的形式与施工单位签订建筑施工内部承 包协议。施工单位的项目部人员组成有三种方式，见图1。 第一种是施工单位聘用的员工，具体分为施工企业派 出的管理人员和在项目当地招聘的辅助人员。前者通常是国 企的正式员工，与施工单位有长期的劳动合同，参与项目部 的组建，职位上表现为项目经理、技术人员、财务人员以及 人事、机料、安保等部门的负责人。后者通常在施工当地招 聘，根据施工期限签订3?4年的短期劳动合同，职位上表 现为文员、司机、炊事员、守夜人等。项目部对自己的员工 能进行有效约束，并按照《劳动法》规定为这类人员缴纳社 会保险。但在整个项目人员中，此类员工的数量占比很小。 第二种是劳务分包企业的人员。劳务分包企业自2001 年以独立法人的名义对外承接总承包和专业分包企业的劳 务分包服务，对内与员工形成劳动合同关系，为员工缴纳社 会保险，并组织