会计信息失真的对策-会计委派制度的理论分析.pdf

会计信息失真的对策-会计委派制度的理论分析 摘 要 我国从上世纪七十年代末进入了一个崭新的时代，经济飞速发展、 政治民主建设步伐加快、人民生活水平不断提高，这一切都是在以“改 革开放”为口号的计划经济向社会主义市场经济渐进中取得，然而在 新旧体制交替过程中产生了许多亟待解决的问题，如国有资产严重流 失，财政收支混乱等，集中反映为会计信息失真。 会计信息失真原因的复杂性迫使对其治理手段的多样性，会计委 托制度正式其中一个最佳的途径。从其存在的合理性、制度的设计、 实施这一制度应注意的几个关系，笔者企图能在理论上建构起一套新 型的会计人员管理体制。 诚然笔者的理论水平有限，不敢奢求在一篇文章中就可以对此问 题有多么深刻的见解，但求一番努力能为我国会计改革做点贡献，也 不负恩师的教诲。 关键词：会计信息失真、会计人员管理体制、会计委托制度 导言 -经济越发展，会计越重要 针对当前会计信息失真现象日趋严重，极大地影响了改革的步伐， 加紧对会计信息失真现象研究与治理 日益成为人们对会计研究的热 点问题。 抑制会计信息失真现象，保证会计信息相关、可靠的重要途径之 一，就是实行会计人员管理体制改革。笔者在诸多学者研究会计委派 制度的基础上，提出会计委托制度。会计委托制度的提出，并非仅是 对会计委派理论改换名称而已，而是在保留委派之合理成分同时，革 除其弊端，以此希望构建一个符合中国特色的会计人员管理体制。 本文的目的，不仅要在理论上构建一个新型会计委托制度的基本 框架，而且还要寻找出充足的理论依据以支撑这一制度的建立。这一 点不仅对制度的理论论证是至关重要的，而且也是对这一制度在实践 中发展，提供理论支柱。显然，任何一个制度的设计不仅有其严密的 内在逻辑体系，而且还有一个充足的社会环境-经济的、政治的、法 律的因素来支持它的诞生。在许多学者艰辛的努力下，对我国正在逐 步推广的会计委派制度有了很多的研究。然而，我们也不难发现这一 制度内在的矛盾也随着他的发展而日益突现。正由于此，一些学者提 出了大量理论的实施的论据批驳它的可行性。就是那些热情称赞会计 委托制度的学者在论证其合理性时，也存在着不可克服的内在矛盾。 这些都让我们进一步思考：问题出在哪里？是会计委派制度本身 的问题，还是这一制度尚不够完善；是我们仅用狭隘的眼光就事论事， 而没有走出会计仅事会计的思维死角，还是我们对会计委派制度期望 值过高，赋予了其本不应有的太多职能，以此对其太过苛刻？ 当我们对热点问题冷静思考，就不难发现，这些原因都是构成现 在推行的会计委派制那提的成因。我们必须用更大的眼光，用更敏锐 的思维抓住问题的关键，而不是头痛医头，脚痛医脚，那样会陷入治 理也乱，不治更乱的怪圈。于是，笔者在现代市场经济理论的基础上 试图以建立会计委托制度来克服在理论和实践上遇到的诸多难题。 要深入探讨会计委托制度就必然要先对其产生的时代背景和产 生的根源作一个深入分析。如此我们才能更好的把我其合理性和可行 性。由于会计委托制度事在会计委派制度的基础上建立的，这就要我 们先看看会计委派制度产生的时代背景和社会根源。 时代背景： 我国从上世纪七十年代末进入了一个崭新的时代，经济飞速发展， 政治民主步伐加快，人民生活水平不断提高，这一切都是在以“改革 开放”为口号的计划经济向社会主义市场经济渐进中取得的。但是， 新旧经济体制转型期，旧体制的破除，新体制度尚未完全确立，适应 市场经济的法律体系尚不完善，社会监督体系尚不健全，社会制度的 真空现象还很严重。致使在社会经济生活中产生了许多亟待解决的问 题。诸如一些国有企业，由于产权结构的不合理，所有者主体的缺位， 国有投资者非人格化，对经营者缺乏必要的监督和约束，导致国有资 产流失现象日益严重。在一些行政事业单位，由于内部控制制度和监 督机制不健全，导致预算外资金管理混乱，乱罚款、乱收费、乱摊派 以及私设小金库的问题十分突出，不但造成国家财政收入的流失，而 且为贪污腐败的发生提供了温床。这些问题在会计上，集中反映为会 计信息失真。 对上述问题的产生原因进行诸多研究分析，人们普遍认为监督机 制不健全失产生问题的重要原因。强化对会计的监督，改革现行会计 人员管理体制成为了人们研究的焦点。 现行会计人员管理体制的核心在于“用人单位自己管理为主”， 即由各单位自主地设置会计机构，任免会计人员并对会计人员进行日 常管理，政府有关部门（或财政部门或企业主管部门等）仅是对会计 人员地