上市公司会计计提行为的实证分析.pdf

无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人事先卓越 管理 上市公司会计计提行为的实证分析 内容提要 本报告对2001～2003年上市公司会计计提进行了实证研究，重点分 析了上市公司对会计计提的利用程度、会计计提应用的倾向性、会计计 提的行业特征以及计计提对审计报告质量的影响。研究结果表明，大部 分上市公司计提减值准备的比例并不大，没有发生大规模的资产贬值， 整体的资产质量正逐步得到夯实。不过，计提比例异常的公司有所增多， 导致上市公司计提减值准备的平均比例和波动性加大；计提减值准备尚 不是上市公司亏损的主要原因，但部分公司（包括盈利大幅增长的公司） 利用会计计提调节利润的意图比较明显；减值准备具有流动性偏好；传 播与文化产业、信息技术业、建筑业、综合类、制造业、房地产业、农 林牧渔业、批发零售贸易等八大行业对会计计提的应有具有明显偏好， 而采掘业、交通运输仓储业、电力煤气水的生产及供应业、社会服务业 等四大行业对会计计提没有明显偏好；虽然审计师在审计高风险企业时 具有一定的独立性，审计报告有一定的可信度。但审计师的独立性和职 业谨慎还需提高，审计报告的规范性有待加强。审计师的侧重点是减值 准备的多提，而对少提的公司则揭示不足。最后，针对会计计提的现状， 本文提出了规范我国上市公司会计计提行为的若干建议。 无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人事先卓越 管理 无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人事先卓越管理 目 录 1.引言 3 2. 沪深A股上市公司2001～2003年会计计提行为的实证分析 4 2.1 样本选择和数据来源 4 2.2 沪深A股上市公司会计计提应用的现状分析 5 2.2.1 沪深A股上市公司对会计计提的利用程度 5 2.2.2 沪深A股上市公司对会计计提应用的倾向性分析 13 2.2.3 沪深A股上市公司会计计提的行业差异 17 2.2.4 会计计提的应用对审计报告质量的影响 20 3. 研究结论 23 4. 建议 25 参考文献 80 无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人事先卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人事先卓越管理 1.引言 会计计提体现的本是谨慎性原则，然而，由于计提比例和方法由上市 公司会计人员根据职业判断自行确定，在一些上市公司的财务报告中， 却变成了随意性，甚至演变成了部分上市公司调节利润的手段。 虽然证监会在 2004 年初发布了《关于进一步提高上市公司财务信息 披露质量的通知》，对各项损失准备的计提提出了新的要求，但是深圳证 券交易所在对 2003 年年报的事后审查中发现减值准备的计提仍存在问 题，对公司业绩产生了一定程度的影响。而财政部 2002 年 10 月颁布财 会[2002]18 号文，明确规定对关联公司应收账款与其他应收账款一样计 提“坏账准备”后，2002年、2003年报中出现的许多上市公司对关联方 欠款计提巨额坏帐准备的新现象，更是引起了各方广泛关注。 那么，目前我国上市公司会计计提应用的现状如何？上市公司运用 会计计提有何特征、动机和规律？不同计提项目对业绩的影响程度如 何？本课题旨在通过对已有数据的实证分析来解答这些问题，进而探讨 如何通过合理的制度安排来规范上市公司的会计计提行为。 国内已有文献中鲜有对“八项”计提单独进行的研究，而更多是将其 作为利润操纵的各种方法一起进行综合分析。近年来，国内学者开始尝 试对会计估计单独进行实证研究（袁琳 赵建军 2004），但仅局限于某一 会计期间的静态分析，本文的研究将在此基础上进一步展开。 本文在前人研究基础上所作的努力集中体现在三个方面，一是通过对 时间序列的动态分析，进一步观察近年来上市公司会计计提发生的一些 无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人事先卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人事先卓越管