第二章-一般计方法下进项税额的确认和计算 （二）.docxVIP

第二章-一般计税方法下进项税额的确认和计算 (二) 第八单元 一般计税方法下进项税额的确认和计算 （六）不动产进项税额的抵扣（2016.5.1后） 1.分2年抵扣的范围 与不动产相关的设计服务、建筑服务、购进货物； 购进货物：是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电器、智能化楼宇设备及配套设施。 （2）购进时已全额抵扣进项税额的货物和服务，转用于不动产在建工程的，其已抵扣进项税额的40%，应于转用的当期从进项税额中扣减，计入待抵扣进项税额，并于转用的当月起第13个月从销项税额中抵扣； （3）纳税人销售其取得的不动产或不动产在建工程时，尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，允许于销售的当期从销项税额中抵扣； （4）已抵扣进项税额的不动产，发生非正常损失，或者改变用途，专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额=（已抵扣进项税额+待抵扣进项税额）×不动产净值率 不动产净值率=（不动产净值÷不动产原值）×100% 会计分录：　　（1）购入不动产时：　　借：固定资产　　　　应交税费—应交增值税（进项税额）（60%）　　　　应交税费—待抵扣进项税额（40%）　　　　贷：银行存款（应付账款） （2）改变用途时：　　借：固定资产　　　　贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）　　　　　　应交税费—待抵扣进项税额 （5）不动产在建工程发生非正常损失的，其所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务已抵扣进项税额应于当期全部转出；其待抵扣进项税额不得抵扣； （6）按照规定不得抵扣进项税额的不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额项目的，在改变用途的次月计算可抵扣进项税额： 可抵扣进项税额＝增值税扣税凭证注明或计算的进项税额×不动产净值率 （7）纳税人注销税务登记时，其尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额于注销清算的当期从销项税额中抵扣； （8）待抵扣进项税额计入“应交税费——待抵扣进项税额”核算，并于可抵扣当期转入“应交税费——应交增值税（进项税额）”。 【例-单选题】下列（　）涉及的进项税额需要分期抵扣。 A.取得并在会计制度上按固定资产核算的机器设备 B.取得并在会计制度上按固定资产核算的房屋 C.对原有房屋进行改建，改建支出增加不动产原值35% D.融资租入的不动产 网校答案：B 网校解析：选项A，机器设备属于有形动产，应该一次性抵扣；选项C，增加不动产原值超过50%才可以分期抵扣；选项D，融资租入的不动产应该一次性抵扣。 （七）收费公路通行费增值税抵扣规定。 自2018年1月1日起，纳税人支付的道路、桥、闸通行费，按照以下规定抵扣进项税额： （1）纳税人支付的道路通行费，按照收费公路通行费增值税电子普通发票上注明的增值税额抵扣进项税额。 2018年1月1日~6月30日，纳税人支付的高速公路通行费，如暂未能取得收费公路通行费增值税电子普通发票，可凭取得的通行费发票（不含财政票据，下同）上注明的收费金额按照下列公式计算可抵扣的进项税额： 高速公路通行费可抵扣进项税额=高速公路通行费发票上注明的金额÷（1+3%）x3% 2018年1月1日至12月31日，纳税人支付的一级、二级公路通行费，如暂未能取得收费公路通行费增值税电子普通发票，可凭取得的通行费发票上注明的收费金额按照下列公式计算可抵扣进项税额： 一级、二级公路通行费可抵扣进项税额=一级、二级公路通行费发票上注明的金额÷（1+5%）x5% （2）纳税人支付的桥、闸通行费，暂凭取得的通行费发票上注明的收费金额按照下列公式计算可抵扣的进项税额： 桥、闸通行费可抵扣进项税额=桥、闸通行费发票上注明的金额÷（1+5%）x5% （3）通行费，是指有关单位依法或者依规设立并收取的过路、过桥和过闸费用。 《财政部国家税务总局关于收费公路通行费增值税抵扣有关问题的通知》（财税[2016]86号）自2018年1月1日起停止执行。 （八）原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。 （九）原增值税一般纳税人从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，按照规定应当扣缴增值税的，准予从销项税额中抵扣的进项税额为自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。 纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 （十）按照“营改增通知”规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月按照下列公式计算可以抵扣的进项税额： 可以抵扣的进项税额=固