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建造合同准则讲稿
建造合同的基本概念:
建造合同是指为建造一项资产或者在设
计、技术、功能、最终用途等方面密切相
关的数项资产而订立的合同。由于建造合
同的开工日期与完工日期通常分属于不同
的会计年度,在这种情况下,如何将合同
收入与合同成本进行配比,分配计入实施
工程的和各个会计年度,就成为一个非常
重要的问题。建造合同准则规定了如何将
合同收人和合同成本分配计入实施工程的
各个会计年度。
建造合同的特点
建造合同属于经济合同范畴,但它不同于一
般的材料采购合同和劳务合同,而有其自身
的特征,主要表现在:(1)先有买主(即客
户),后有标底(即资产)。建造资产的造价在
签订合同时已经确定;(2)资产的建设期长,
一般都要跨越一个会计年度,有的长达数
年;(3)所建造的资产体积大,造价高;(4)建
造合同一般为不可取消的合同。
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建造合同的分类:
(1)固定造价合同:固定造价合同是指按照
固定的合同价或固定单价确定工程价款的建
造合同。
(2 )成本加成合同。成本加成合同是指以合
同允许或其他方式议定的成本为基础,加上
该成本的一定比例或定额费用确定工程价款
的建造合同。
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合同总收入
合同收入包括两部分内容:(1)合同中规定的初始收
入,即建造承包商与客户在双方签订的合同中最初商
订的合同总金额,它构成了合同收入的基本内容。(2)
因合同变更、索赔、奖励等形成的收入,这部分收入
并不构成合同双方在签订合同时已在合同中商订的合
同总金额,而是在执行合同过程中由于合同变更、索
赔、奖励等原因而形成的追加收入。建造承包商不能
随意确认这部分收入,只有在符合规定条件时才能构
成合同总收入。
(1)合同变更而增加的收入,应在同时具备下列
条件时予以确认:
①客户能够认可因变更而增加的收入;
②收入能够可靠地计量。
(2 )合同索赔款而形成的收入,应在同时具备下
列条件时予以确认:
①根据谈判情况,预计对方能够同意这项索赔;
②对方同意接受的金额能够可靠地计量。
(3 )合同奖励而形成的收入应在同时具备下列条
件时予以确认:
①根据目前合同完成情况,足以判断工程进度和
工程质量能够达到或超过既定的标准;
②奖励金额能够可靠地计量。
合同总成本
合同成本应包括从合同
签订开始至合同完成止所
发生的、与执行合同有关
的直接费用和间接费用。
直接费用
包括四项费用:耗用的人工费用、耗用的材料费
用、耗用的机械使用费和其他直接费用。
(1)耗用的人工费用。主要包括从事工程建造的人员
的工资、奖金、福利费、工资性质的津贴等支出。
(2)耗用的材料费用。主要包括施工过程中耗用的构
成工程实体或有助于形成工程实体的原材料、辅助
材料、构配件、零件、半成品的成本和周转材料的
摊销及租赁费用。周转材料是指企业在施工过程中
能多次使用,并可基本保持原来的实物形态而逐渐
转移其价值的材料,如施工中使用的模板、挡板和
脚手架等。
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(3)耗用的机械使用费。主要包括施工生产过程中使
用自有施工机械所发生的机械使用费、租用外单位
施工机械支付的租赁费和施工机械的安装、拆卸和
进出场费。
(4)其他直接费用。其他直接费用是指在施工过程中
发生的除上述三项直接费用以外的其他可以直接计
入合同成本核算对象的费用。主要包括有关的设计
和技术援助费用、施工
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