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会计准则执行过程中所遇到的主要问题与对策 作者： 来源： 一、会计准则建设的现状分析 在我国，财政部作为政府部门执行包括会计准则建设在内的会计 行政管理职能，为此，财政部设会计司，专司这一职能。1998 年 10 月，财政部成立会计准则委员会对财政部制定会计准则发挥咨询作 用。 （一）会计准则建设回顾 90 年代初，财政部就提出了建立中国会计准则体系这一会计核 算制度改革的总体目标，并制定了实现总体目标的两步走战略。总体 目标是，建立包括基本准则和具体准则在内的、既与国际会计惯例相 协调又体现中国国情的企业会计准则体系。两步走战略是，第一步实 现计划经济会计模式向市场经济会计模式的转换；在此基础上，紧紧 围绕改革开放的进程，制定《企业会计准则——具体准则》，通过若 干年的努力，最终建立企业会计准则体系，实现第二步战略目标。 1993 年 7 月 1 日开始，我国施行《企业会计准则——基本准则》 以及与其相配套的行业会计制度，标志着第一步战略目标的实现。同 时，具体准则的研究草拟工作也逐步推进。到 1996 年初，财政部共 发布了30 多项具体准则征求意见稿，并从 1997 年开始陆续定稿发布， 1997 年上半年发布了《企业会计准则——关联方关系及其交易的披 露》，1998 年连续发布了 7 项具体准则，即《企业会计准则——现 金流量表》、《企业会计准则——资产负债表日后事项》、《企业会 计准则——债务重组》、《企业会计准则——收入》、《企业会计准 则——投资》、《企业会计准则——建造合同》以及《企业会计准则 ——会计政策、会计估计变更和会计差错更正》。在以上 8 项具体准 则中，《企业会计准则——现金流量表》和《企业会计准则——债务 重组》两项准则在全国所有企业施行，其他准则暂在上市公司施行。 1999 年 6 月 28 日，财政部发布《企业会计准则——非货币性交 易》，定于 2000 年 1 月 1 日起在全国所有企业施行。 2000 年 4 月 27 日，财政部发布《企业会计准则——或有事项》， 定于 2000 年 7 月 1 日起在全国所有企业施行。 2001 年 1 月 18 日，财政部发布《企业会计准则——无形资产》、 《企业会计准则——借款费用》和《企业会计准则——租赁》3 项会 计准则，修订了《企业会计准则——现金流量表》、《企业会计准则 ——债务重组》、《企业会计准则——投资》、《企业会计准则—— 会计政策、会计估计变更和会计差错更正》以及《企业会计准则—— 非货币性交易》5 项会计准则。其中， 《企业会计准则——无形资产》 和《企业会计准则——投资》两项准则从 2001 年 1 月 1 日起暂在股 份有限公司施行，鼓励其他企业先行施行，但国有企业有意先行施行 这两项准则的，应提出申请，待报经同级财政部门批准后施行；其他 准则从 2001 年 1 月 1 日起在全国所有企业施行。 （二）已发布会计准则一览表 财政部已发布企业会计准则一览表 准则名称发布时间实施时间修订时间实施范围 基本准则 1992/11/30 1993/7/1 所有企业 关联方关系及其交易的披露 1997/5/22 1997/1/1 暂在上市公司施 行 现金流量表 1998/3/20 1998/1/1 2001/1/18 所有企业 资产负债表日后事项 1998/5/12 1998/1/1 暂在上市公司施行 债务重组 1998/6/12 1999/1/1 2001/1/18 所有企业 收入 1998/6/20 1999/1/1 暂在上市公司施行 投资 1998/6/24 1999/1/1 2001/1/18 修订前暂在上市公司施行；修 订后暂在股份有限公司施行 建造合同 1998/6/25 1999/1/1 暂在上市公司施行 会计政策、会计估计变更和会计差错更正 1998/6/25 1999/1/1 2001/1/18 修订前暂在上市公司施行；修订后在所有企业施行 非货币性交易 1999/6/28 2000/1/1 2001/1/18 所有企业 或有事项 2000/4/27 2000/7/1 所有企业 无形资产 2001/1/18 2001/1/1 暂在股份有限公司施行 借款费用 2001/1/18 2001/1/1 所有企业 租赁 2001