保险合约之会计处理准则.pdf

第四號 保險合約之會計處理準則 壹、目 的 本公報係訂定保險合約之會計處理準則。 本公報之規定旨在： 改善保險人對保險合約之會計處理。 規範保險人應揭露足以辨認並說明財務報表中保險合約相關 金額之資訊，以協助財務報表使用者瞭解保險合約未來現金 流量之金額、時間及不確定性。 貳、範 圍 本公報適用於下列合約： 企業所發行之保險合約（含再保險合約）。 企業所持有之再保險合約。 企業發行具裁量參與特性之金融商品。 保險人之非保險合約交易，例如保險人持有之金融資產及發行 之金融負債，不適用本公報規定。但依第43段規定者不在此 限。 下列項目不適用本公報之規定： 企業銷售商品或提供勞務時直接提供之售後服務保證（依照 財務會計準則公報第九號「或有事項及期後事項之處理準 則」及第三 二號「收入認列之會計處理準則」處理）。  企業在員工福利計畫下之資產及負債（依照財務會計準則公 報第八號「退休金會計處理準則」及第三九號「股份基 第四號 礎給付之會計處理準則」處理）。 取決於未來使用或有權利使用非財務項目（例如權利金、版 權、或有租賃給付及其他類似項目等）之合約權利或合約義 務，以及資本租賃之承租人對殘值之保證義務（依照財務會 計準則公報第二號「租賃會計處理準則」、第三二號「收 入認列之會計處理準則」及第三七號「無形資產之會計處 理準則」處理）。 財務保證合約。合約發行人可選擇依照下列二者之一處理：  財務會計準則公報第三 三號「金融資產之移轉及負債消 滅之會計處理準則」、第三四號「金融商品之會計處理 準則」及第三六號「金融商品之表達與揭露」。 本公報。 合約發行人可依合約選擇個別之會計處理準則，但經選定後 即不可更改。 企業合併所產生之或有價金（依照財務會計準則公報第二 五號「企業合併－購買法之會計處理」處理）。 保單持有人之直接保險合約。但分出公司所持有之再保險合 約則適用本公報之規定。 任何發行保險合約之企業均為本公報所稱之保險人，不論其於 法律或主管機關監理上是否被稱為保險人。 再保險合約符合保險合約之定義，因此本公報所有關於保險合 約之規定均適用於再保險合約。 嵌入式衍生性商品 依財務會計準則公報第三四號「金融商品之會計處理準則」 之規定，某些嵌入式衍生性商品須與主契約分別認列，並以公 平價值衡量，其公平價值變動列為當期損益。嵌入保險合約之 第四號 衍生性商品若非為保險合約，則應適用財務會計準則公報第三 四號「金融商品之會計處理準則」之規定。 保單持有人有權以固定金額（或基於某固定金額及特定利率計 算之金額）將保險合約解約之選擇權，即使其解約價值與主保 險負債之帳面價值不同，保險人仍無須將其分離且無須以公平 價值衡量，此為財務會計準則公報第三四號「金融商品之會 計處理準則」規定之例外。但嵌入於保險合約之賣權或現金解 約權，其解約價值若受某些財務變數（如某權益或商品之價格 或指數）之變動影響，或受非屬合約一方特有之非財務變數之 變動影響時，保險人仍應依財務會計準則公報第三 四號「金  融商品之會計處理準則」之規定處理。保單持有人之賣權或現