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企业所得税筹划策略与技巧 蔡 昌/博士 2006年10月21日 企业所得税 筹划策略与技巧 企业所得税筹划方法 企业所得税筹划案例 企业税务的战略管理 1、价值链与税收链 上游企业管理：产品 质量 下游企业管理：顾客 信誉 2、博弈论与战略联盟 信息不对称下的决策问题 合作博弈与竞争博弈 管理模式与税收筹划 1、管理方式 董事长买车 研发费用 2、会计管理 车辆运输 3、思考：管理模式与税收的协调 偷税手法揭秘 ——税务机构反避税 案例：广东生命一号 1、瞒天过海法 2、偷梁换柱法 3、天女散花法 4、走马换灯法 5、会计调整法 纳税技巧与税收筹划 税收筹划（TAX PLANNING）：文明人的智慧行为　 纳税人在法律许可的范围内，通过对经营、投资、理财事项的事先安排和筹划，以降低税负的理财行为。 多角度理解税收筹划 （1）税收筹划的事前性 （2）税收筹划是节流的有效方式 （3）税收筹划系统评价纳税方案 （4）税收筹划重视实际税负水平 （货币时间价值与通货膨胀） （5）三种境界 境界一: 减少纳税失误—准确计税正确纳税 境界二: 寻找差异或漏洞—选择性条款 境界三：选择纳税方案—最优纳税方案设计 税收筹划的条件 主观条件： 1.总 裁: 认识 + 重视 2.财务主管： 意识 + 悟性 客观条件： 1.企业规模较大，集团化运作 2.资产流动性强，现金流管理 3.企业发展目标清晰，有长远规划 4.决策程序简约高效 税收筹划的基本模式 税收筹划的突破思路： 1．从节税空间大的税种入手 2．从税收优惠政策入手 3.从纳税人构成入手 4.从影响纳税额的相关因素入手 基本模式： 税收筹划＝ 业务流程＋税收政策＋筹划方法＋会计处理 税收筹划的实践模式 [基本概况]：兴华公司生产销售纯净水，在销售时一并收取水桶的押金，这就是业务流程。根据我国现行税法规定，收取包装物押金，逾期超过一年未退还的，全额征收增值税，这就是涉及的税收政策。 [筹划过程]：正常销售纯净水，纳税是合情合理的，但如果包装物押金全额征收１７％的增值税，就显得合法不合理。因为包装物押金迟早要退回给购货单位，销售单位并没有实现这部分的销售收入，只是周转使用而已。税法作出这样的规定，是为了防止企业在包装物实现销售收入时仍逃避纳税义务。销售方怎样才能不就包装物押金缴纳增值税？ 结合这个具体案例，找到的筹划突破口就是“一年”这个期限。如果押金能在一年以内进行操作，办理相关手续，也就不存在纳税的问题了。 税收筹划的实践模式 [筹划模式]： 在税收筹划具体操作中，企业需要恰当地运用会计处理方法。销售方将一年之内所收到的水桶押金在年末退还给消费者，第二年再重新收取押金，最终达到押金期限总是不超过一年，从而使包装物押金不必缴纳增值税。 [帐务处理]： １、年初销售纯净水时对水桶的包装物处理： 借：现金/应收账款 贷：其他应付款（或主营业务收入——包装物押金） ２、年终退还押金时作相反的账务处理： 借：其他应付款（或主营业务收入——包装物押金） 贷：现金/应收账款 企业税收筹划案例 资产实现转移有几种方式？ 出售：正常业务 投资：分解为按公允价值销售非货币性资产与投资两项业务；计算资产转让所得计税。 租赁：经营租赁 融资租赁 捐赠：视同销售 产权转让 国税发[2000]119号：合并分立所得税[1998]97号：改组改制所得税 国税函[2002]165 、国税函[2002]420 税收筹划八大运作规律 一、特定条款筹划规律 二、税制要素筹划规律 三、寻求差异筹划规律 四、税负转嫁筹划规律 五、规避平台筹划规律 六、组织形式筹划规律 七、会计政策筹划规律 八、技巧性复合筹划规律 之一：特定条款筹划规律 [原理]：特殊性因其特别而有较大的筹划空间，寻找并运用税制结构及税收政策中的特定性、特殊性条款节税。 [实现技术]： 1、选择性条款筹划技术 诸如合并、分立中的选择性财税处理政策、纳税主体适用增值税或营业税的范围划分，小规模纳税人与一般纳税人的选择。 [操作案例]：兼营与混合销售行为，视其主营业务性质，若能分