第13章收入、费用和利润.pptVIP

第三节利润 营业外收支的核算 营业外收入，是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得，包括固定资产处置利得和无形资产出售利得、捐赠利得、盘盈利得、罚没利得、政府补助、确实无法支付的应付款项、债务重组利得等。 营业外支出，是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括固定资产处置损失和无形资产出售损失、固定资产盘亏损失、罚款支出、公益性捐赠支出、非常损失、债务重组损失等。 企业应设置“营业外收入”科目，核算营业外收入的取得及结转情况。该科目贷方登记企业确认的各项营业外收入，借方登记期末转人“本年利润”科目的营业外收入。结转后该科目无余额。该科目应按照营业外收入的项目进行明细核算。 下一页 上一页 返回 第三节利润 本年利润的结转 会计期末结转本年利润的方法有表结法和账结法两种。表结法是指企业在月末、季末计算本期利润和本年累计利润时将全部损益类科目的余额按利润表的填制要求，填入到利润表中的各个项目中，在表中计算本期利润和本年累计利润的方法。账结法是指企业在每个会计期末将全部损益科目的余额转人“本年利润”科目，通过“本年利润”科目结出当期利润和本年累计利润的方法。 下一页 上一页 返回 第三节利润 利润分配 利润分配是指企业按照国家的有关法规规定和股东大会或投资者的决议，对企业当年实现的净利润和以前年度未分配的利润所进行的分配。 利润分配的程序 根据《中华人民共和国公司法》等有关法规的规定，企业利润分配的内容和规定分配顺序如下。 弥补以前年度亏损。企业发生的年度亏损，可以用下一年度的税前利润等弥补。 提取法定盈余公积。 下一页 上一页 返回 第三节利润 支付优先股股利，是指股份公司按股东大会决议支付优先股股东的现金股利。 提取任意盈余公积金，是指股份公司按照公司章程或股东会议决议，从税后利润提取法定盈余公积金后，还可提取任意盈余公积金。 支付普通股股利，是指企业按照利润分配方案分配给普通股股东的现金股利。企业分配给投资者的利润，也在本项目核算。 下一页 上一页 返回 第三节利润 利润分配的账务处理 企业应设置“利润分配”科目，核算企业净利润的分配(或净亏损的弥补)和历年分配(或亏损)后的结存余额，在该科目下面分别设置“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“盈余公积补亏”、“未分配利润”等明细科目。 上一页 返回 第四节所得税 所得税概述 所得税是根据企业应纳税所得额的一定比例上交的一种税金。企业每一期间的所得税费用是以资产、负债的计税基础为前提的，企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础。 资产、负债的计税基础 资产的计税基础 资产的计税基础，是指企业在收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以从应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额。 下一页 返回 第四节所得税 负债的计税基础 负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。 暂时性差异 暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。由于资产或负债的账面价值与其计税基础不同，产生了在未来收回资产或清偿负债的期间内，应纳税所得额增加或减少并导致未来期间应交所得税增加或减少。根据对未来期间应税金额影响的不同，暂时性差异可分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。 下一页 上一页 返回 第四节所得税 应纳枕暂时性差异 应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。 应纳税暂时性差异通常产生于以下两种情况。 资产的账面价值大于其计税基础。 负债的账面价值小于其计税基础。 下一页 上一页 返回 第四节所得税 可抵扣暂时性差异 可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额，减少未来期间的应交所得税。在该暂时性差异产生当期，应当确认相关的递延所得税资产。 可抵扣暂时性差异一般产生于以下两种情况。 资产的账面价值小于其计税基础。 负债的账面价值大于其计税基础。 下一页 上一页 返回 第四节所得税 所得税费用的核算 资产负债表债务法是目前世界上通用的所得税会计处理方法，它是指以企业的资产负债表及其附注为依据，结合相关账簿资料，分析计算各项资产、负债的计税基础，通过比较资产、负债的账面价值与其计税基础之间的差异，确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，并以估计转回年度的所得税税率为依据，计算递延所得税税款的一种所得税会计处理方法。 下一页 上一页 返回 第四节所得税 科目设置 “所得税费用”科目 该科目反映企业当期应当计入利润表的所得税费用。期末，应将其余额转入“本年利润