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第五讲 质量成本与质量管理 小组成员：高翔、王敏传、 李乐、王冠  习题回顾 2011年年初，开尔公司开始实施质量改善计划，付出了相当大的努力用于减少次品数。到年底，生产经理的报告显示，废料和返工都减少了。公司总裁对取得这一成就非常高兴，不过他希望有关人员评估一下这些改善的财务影响。为此，前一年和当年的财务数据收集如下表： 要求： 1.把成本划分为预防成本、鉴定成本、内部损失成本和外部损失成本四类。 2.计算这两年每年的质量成本占销售额的百分比。由于质量改善而增加的利润数额是多少？假设质量成本可被减至销售额的2.5%，那么通过改善质量而获得的额外利润是多少（假定销售收入保持不变） ？ 3.编制2011年的质量成本报告。 分析 1. 质量成本的构成； 预防成本：是为避免或减少不合格（如质量故障、不能满足质量要求或无效工作等）而投入的费用。 鉴定成本：是为了评定是否存在不合格品而投入的费用。 内部损失成本：是指出现的不合格品在交货前被检出而构成的损失，诸如为消除不合格而重新提供服务、重新加工、返工、重新鉴定或报废等。 外部损失成本：是指出现的不合格在交货后被检出而构成的损失，诸如保修、折扣处理、货物回收、责任赔偿等。 因此，属于预防成本的有：质量培训 属于鉴定成本的有：产品检验、材料检验 属于内部损失成本的有：废料、返工 属于外部损失成本的有：产品保修 2. 2010年质量成本占销售的百分比为 400000+600000+100000+800000+40000+60000 ×100% = 20% 2011年质量成本占销售的百分比为 300000+400000+125000+600000+80000+40000 ×100% = 15.45% 由于质量改善而增加的利润额： 废料， 材料检验 ，返工 ，产品保修的降低额为 100000+200000+20000+20000=520000 质量培训，产品检验的增加额为40000+25000=65000 由于销售不变 因此利润增加额为520000-65000=415000 2010年质量成本占销售的百分比为20% 2011年减至为2.5% 销售收入不变 因此增加的利润为收入×两年的成本收入率之差（20%-2.5%）17.5% =1750000 质量成本报告（2011） 质量成本的一般结构水平 报告分析 对质量成本控制的建议： 1.可以加强适当预防成本的支出。比如增加顾客调查费用和产品设计鉴定费用。 2.应当着力提高鉴定成本的支出。比如增加质量审核费用和现场试验费用。 3.努力降低内部损失成本。提高产品质量，尽量减少因返工或返修造成的损失。 4.加强对外部损失费用的监管。尽量提高产品质量，从而减少售后和保修费用。 思考题 质量成本数据可以直接从现有的财务会计信息中获取吗？为什么质量成本的计量与确认属于管理会计范畴？ 1 从以下几方面分析质量成本的计量与确认属于管理会计范畴 ?现代企业中会计领域主要包括管理会计与财务会计两部分 ，财务会计指通过对企业已经完成的资金运动全面系统的核算与监督，以为外部与企业有经济利害关系的投资人、债权人和政府有关部门提供企业的财务状况与盈利能力等经济信息为主要目标而进行的经济管理活动。而管理会计是向管理层提供用于企业内部计划、评价、控制以及确保企业资源的合理使用和经管责任的履行所需的财务信息的确认、计量、归集、分析、编报、解释和传递的过程。 ? 质量成本计量与确认的内容 即企业质量管理活动的状况和成效 指企业为了保证和提高产品或服务质量而支出的一切费用，以及因未达到产品质量标准，不能满足用户和消费者需要而产生的一切损失 ? 编制质量成本报告的目的 成本报告所提供的成本数据，往往被企业管理当局作为决策的依据或用于对企业内部管理人员的业绩评价。 总之 管理会计认为产品生产出来就是无缺陷的，而质量缺陷的产品是需要加强管理的。 2 质量成本数据的获取 由于质量成本的计量与确认是属于管理会计范畴，因此与每个企业日常财务核算的口径并不一致，质量成本往往被掩盖于传统会计账簿中各个科目里，例原材料、工资、折旧、管理费用、制造费用等。 因此，要根据日常财务会计的记录追溯显性质量成本时，往往需要对与显性质量成本相关的财务会计