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会计业务流程动态进化研究 一、业务流程、会计业务流程、会计业务流程优化 业务流程是企业管理中重要的概念之一，国内外专家和 学者对业务流程进行了定义，其中最为经典的是Michael Hammer （迈克尔?哈默）与J ? Champy （詹姆斯?钱皮）1993 年在《再造企业》（Reeng- ineering the Corporation） 中对业务流程（Business Process）的定义：企业业务流程指有一系列相关的活动把 一个或多个输入转化为一个或多个对客户增值的输出。因此 业务流程是一系列创造价值的相关活动的集合。按照社会组 织的三大基本职能，会计、生产运作和营销可知会计业务流 程是企业业务流程的重要流程、基础流程，是输入会计数据, 输出会计信息并实现增值的过程。 根据采购、生产、销售、存储和财务之间的相关关系可 知会计信息价值形成于整个企业业务流程，如图1所示，并 按照相关利益者的需要不断增值，同时在经过流程的各个环 节，其亦不断的耗费人力、物力和财力，进而成本不断升高。 按照所付出必要社会劳动可知会计信息的内在价值为V二C+P （V为会计信息的价值，C信息的生产成本，P为所得利润）, 根据P=v-C可知，只有P0的情况下，对于会计信息的提供 方而言会计信息的生产加工提供才有意义。对于信息使用者 而言，如果n个方案的收益分别Pi (i=l, 2, 3 n),假 设Pl为已知所有会计信息的情况下利息相关者进行决策所 得收益，其收益最大，称之为全情报价值；Pj (i=2, 3……n) 为不全信息情况下利益相关者进行决策所得收益，帖Pl-Pj, 对于利益相关者而言，可用全情报时的最大收益与信息不全 情况下的各收益之差来衡量是否值得收集信息，即只有VC (C收集信息的成本)下，收集信息进行决策才有意义。从 成本效益分析的角度，无论是会计信息加工方还是会计信息 利用方，取得增值都是基本的目的，因此会计业务流程中的 一系列活动都应该为利益相关者增加价值。 会计信息价值公式决定了信息使用者和生产者从根本 上具有相同的内在需求，那就是尽可能减少成本，这种内在 的需求，推动了会计业务流程的进化。而生产力水平、技术 以及会计人员素质等外在环境的变化为会计业务流程的进 化提供驱动力。在人类社会的早期，生产、生活水平低下， 不可能产生会计行为，而“结绳记事”、“刻竹为数”、“垒 石计数”等作为最初的“会计”行为和思想萌芽，单一的 会计”活动与所谓的会计业务流程无法比拟，但这些原始 的会计活动与当时的社会生产力发展水平相适应，较好的满 足了早期人类社会对“会计”的需要。随着社会生产力发展 和社会分工的出现，人类进入了奴隶社会的晚期，会计形成 了独立的职能，专门记录、报告劳动过程和结果，标志着会 计萌芽的产生，这些原始业务会计流程由记录、报告等简单 的活动组成。进入封建社会后，产生了服务于封建王朝的官 厅会计和各种庄园主的庄园会计，这一阶段的会计主要采用 单式记账，在我国主要的代表就是四柱清册，虽然在会计业 务流程上仍然是由记录和报告等简单的活动组成，但相对于 早期奴隶社会的“会计”，我国官厅会计编报制度、会计报 告方法取得显著进步，会计记录包括对旧管、新收、开除、 实在四个方面的登记，会计活动和流程更加丰富、复杂，能 够提供更加丰富的会计信息，是前所未有的进步。但因为其 报告无法区别资金的来源及用途，包含信息较少，随着生产 力的发展，逐渐被复式记账所代替，会计流程越来复杂，构 成了计量、记录、控制、监督等活动的会计核算和管理的方 法体系。20世纪40年代计算机的发明，为会计的发展带来 了前所未有的机遇，20世纪50年代计算机开始逐渐应用于 会计当中，尤其是上世纪90年代以互联网为基础的信息技 术的发展以及信息需求和企业竞争的需要，企业的管理运作 模式发生了翻天覆地的变化，这种变化为会计业务流程的变 革带来了极大的契机，会计活动和行为更加复杂，流程亦发 生极大变化。因此纵观整个会计发展的变革历程，会计流程 的进化从来没有停止过，并且随着生产力水平的发展呈现出 阶段性、渐进性、动态性的特点。 二、会计业务流程进化研究现状及研究目的与意义 (一)会计业务流程进化研究现状目前国内外对会计 业务流程的研究主要是基于上世纪90年代业务流程重组思 想和计算机在会计中应用进行的。会计信息化的发展，新的 技术和经济环境改变了人们对会计及会计业务流程的思维 方式，会计理论界和实务界开始反思并重新思考会计业务流 程，并对其变革进行了一些研究。吴旺盛(2000)基于会计 目标探析了网络时代会计业务流程重组。王竹泉、高芳 (2004)认为价值链管理和业务流程再造的根本思想是一致 的，都要求企业实施基于业务流程的管理，作者针对业务流 程管理的核心会计信息需求，研