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关于约束会计及传统会计比较研究 【摘要】会计行业随着经济发展而不断改变，为了更加 适应当前的经济模式，针对传统会计的改革改变越来越明 显，随着约束会计这一先进理论的推出，对传统会计的影响 将会非常巨大，本文将从科学角度入手，针对约束会计与传 统会计进行比较和分析。 【关键词】传统会计约束会计比较分析 Abstract : The paper is mainly about the comparative analysis of the constraint accounting and traditional accounting. 约束理论：简称TOCo约束会计是在会计基础上产生的 一种新的管理会计分支，约束会计的目的是想找出在激烈竞 争的各种条件下生产的内在规律，运用传统会计的理论基础 寻求一种分析经营生产问题的科学逻辑思维方式和解决问 题的有效方法，当前约束会计的落实及使用程度并不是非常 高，属于一个新的概念，它着眼于整个组织的改善和盈利能 力的提高。它把重点放在瓶颈工序（即约束）上，保证瓶颈 工序不发生停工待料，提高瓶颈中心的利用率，从而得到最 大的有效产出。 1.约束会计与传统会计的比较 前面提到的TOC认为，任何系统至少存在着一个约束， 否则它就可能有无限的产出，因此要提高一个系统（任何企 业或组织均可视为一个系统）的产出，必须要克服系统的约 束。任何系统可以想象成由一连串的环所构成，环与环相扣, 这个系统的强度就取决于其最弱的一环，而不是其最强的一 环。因此，如果想达成预期的目标，必须从最弱的一环即从 瓶颈（或约束）下手，并以此为循环，才可以在短时间内显 著地提高系统的产出，并达成持续的改善。即找出妨碍实现 系统目标的约束条件，并对它进行消除的系统改善方法。约 束会计目的在于强调产出，将组织所面临的关键约束（TOC 把实现目标过程中存在着许许多多的制约因素称为“约 束”）同传统会计系统联系起来，展示了通过撬动阿基米德 基点（关键约束点）给组织带来巨大的收益。约束会计以新 型的一种管理会计面孔出现，与传统会计相比具有独特的积 极一面，具体体现在，会计核算对象不同约束会计研究的对 象是企业发展过程中存在的许许多多的制约因素，这些制约 因素称为“约束”。“约束”有各种类型，不仅有物质型的, 如市场、物料、能力、资金等，而且还有非物质型的，如后 勤及质量保证体系、企业文化和管理体制、规章制度、员工 行为规范和工作态度等等，这些约束”的变化最终都影响 企业的效益。约束会计强调必须把企业看成是一个系统，从 整体效益出发来考虑和处理这些“约束”问题，约束会计着 眼于整个组织的改善和盈利能力的提高。传统会计则明显比 较狭隘，以企业的物流、资金和信息为会计研究对象，只关 注局部的改进，如成本削减、提高劳动生产率和固定资产利 用率，并没有考虑这些手段同企业最终目标即实现盈利之间 的关系。在电子商务模式下，由于可以充分地利用先进的计 算机和网络技术收集信息，分析处理信息，从而可以对企业 的或有损益等相关的内容进行充分的披露和分析进而使会 计信息清晰明了，从而帮助信息的使用者做出自己的合理判 断和估计。在电子商务条件下，计算机强大的处理数据能力 可很好的解决横向或纵向可比问题。两个或更多的企业的会 计信息，随时可以按信息使用者的要求在相同的基础上同时 进行比较，这使得可比性原则实现可以得到很好的保证。电 子商务对及时性原则的影响。及时性原则要求会计核算提供 的会计信息能及时满足信息使用者对信息的需求。在传统手 工会计条件下，由于信息处理能力的限制，一般只能提供通 用的会计报表，所提供的信息往往滞后，进而违背了及时性 原则，这对传统会计对先进的交易手段是一个挑战，但是在 电子商务模式下，计算机强大的信息处理能力可以及时地为 使用者提供有用的会计信息。会计要素是会计记录上的主要 对象。 2.实现约束会计的重要性 作为会计学的分支，约束会计接受了传统会计主体、持 续经营、会计分期和货币计量假设，有着会计学共同的一般 前提，除此之外还具备一些特殊的前提假设。如管理决定假 设。假定管理的价值是其管理方式的函数，其效用的发挥在 不同的管理方式下会产生不同的经济价值。一个组织只有进 行科学管理，通过管理进一步指出如何实施必要的改进来一 一消除企业发展的“约束”，从而更有效地实现企业目标。 因此必须要形成一套解决约束的流程，用逻辑地、系统地回 答以下任何企业改进过程所必然提出的三个问题：改进什 么？改成什么样子？以及怎样使改进得以实现？约束会计 正是在想找出各种条件下生产的内在规律，寻求一种分析经 营生产问题的科学逻辑思维方式和解决问题的有效方法。可 用一句话来表达即找出妨碍实现系统目标的约束条件，并对 它进行消除的系统改善方法。会计特征不同与传统会