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关于资产负债表项目分类标准探析 ［摘 要］IASBFASB提出的财务报表列报新的分 类标准，将引发一场财务报表列报模式的变革。我国应当结 合新兴市场经济国家的实际情况，通过深入分析影响财务报 表列报模式的环境因素，充分认识这场变革对我国现行财务 报表列报框架的影响，协调好各方利益相关者之间的关系， 采用循序渐进的原则来应对。 ［关键词］资产负债表；项目分类标准；财务报表列报; 国际财务报告准则 doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2013 . 12. 004 ［中图分类号］F230 ［文献标识码］A ［文章编号］1673 -0194 （2013） 12- 0009- 04 国际金融危机爆发后，二十国集团（G20）峰会、金融 稳定理事会（FSB）倡议建立全球统一的高质量会计准则， 将会计准则问题提到了前所未有的高度。国际会计准则理事 会（IASB）采取了一系列重要举措，加速了各国会计准则国 际趋同的步伐。2008年10月，IASB和美国财务会计准则委 员会（FASB）联合发布了《财务报表信息列报的初步观点》 （以下简称《初步观点》），对现行财务报表，尤其是资产负 债表表内信息分类标准进行了 ‘颠覆式”的变革，提出了资 产负债表项目分类标准的新观点。只有了解资产负债表项目 分类标准要求的制度变迁，才能对《初步观点》进行合理的 评价，也才能对资产负债表的未来发表中肯观点，并为我国 会计准则与国际财务报告准则(IFRS)的持续趋同提出建设 性意见。因此，本文的目的在于：通过对资产负债表项目分 类标准制度变迁的梳理，在对《初步观点》关于资产负债表 项目分类标准的新观点客观评价的基础之上，提出我国在应 对资产负债表项目分类标准变革中应该注意的问题。 1资产负债表项目分类标准：一个制度变迁的梳理 1. 1 IASB对资产负债表项目分类标准的规范要求 1997, IASB正式发布了《国际会计准则第1号一一财务 报表列报》(IAS1),该准则取代了 1994年的IAS13《流动资 产及流动负债的列报》，更加具体规范地指出：“每个企业 均应依据其经营的性质，确定是否在资产负债表表内将流动 和非流动资产、流动和非流动负债作为独立的类别列报。本 准则的57段及65段适用于作这种区分时的情况。当企业选 择不做这种分类时，则资产和负债应大致按其流动性顺序列 报”，至此以后，在“资产二负债+所有者权益”会计恒等式 的基础上，以会计要素和流动性相结合的划分标准成为了各 国普遍流行的资产负债表项目分类标准。 IAS1中对资产负债表项目按照流动性分类并未作出强 制性规定，针对银行、保险等金融类公司，其编制的财务报 表应该与IASI的规定保持基本一致，但是具体要求则需要 遵照《国际会计准则第30号一一银行和类似金融机构财务 报表应揭示的信息》中的规定：“按照性质划分和排列资产 和负债，并要反映各自的流动性”，这就是说金融类企业的 资产负债表可以按照金融和非金融资产、金融和非金融负债 来进行分类，在此基础上再按照流动性列示。 IASB分别于2003年、2005年和2007年对IAS1进行了 3次修订，但至目前为止IAS1对于资产负债表项目分类标准 的总体原则始终没有改变，只是在强制性程度和具体表述上 有所变化。2007年修订版要求：“主体应根据第66段至76 段所述情形在其财务状况表中将流动和非流动资产、流动和 非流动负债作为单独的类别列报，除非按流动性列报提供的 信息是可靠的，并且更为相关。当应用这种例外情况时，主 体对所有资产和负债应大体按其流动性顺序列报”。由此可 见，IASB始终要求按照流动与非流动的分类标准对资产、负 债项目进行分类列报。现有的国外关于资产负债表分类标准 的研究文献大都是围绕会计要素和流动性相结合的分类标 准展开的，例如，William D. H. (1966)讨论了在资产负 债表中如何按流动性对项目进行分类的问题；Hopkins P. E. (1996)研究了在资产负债表中负债和所有者权益的划分问 题。 此外，在《国际会计准则第21号一一汇率变动的影响》 （IAS21）、《国际会计准则第29号一一恶性通货膨胀经济中 的财务报告》（IAS29）中提出了在特定情况下资产负债项目 也可以按照货币性项目和非货币性项目的要求进行分类列 不O 1.2我国会计准则（制度）对资产负债表项目分类标准 的规范要求 1992年11月30日，财政部发布了《企业会计准则一一 基本准则》（财政部部长令第5号），正式以会计准则的形式 明确了资产负债表项目以流动性为基础分类。即资产分类为 流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他资产；负 债分类为流动负债和长期负债。1992年12月，财政部根据 《企业会计准则一一基