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第一章　 税务会计概论 第一节　 税务会计的演变 一、 税务会计的产生 税收是一个经济范畴， 也是一个历史范畴， 它是人类社会和生产力发展到一定时期 的必然产物。 物质资料的生产是人类社会存在和发展的基础， 人们为了更好地发展生 产， 就必须关心生产的耗费和生产的成果。 在原始社会时期， 由于生产力水平低下， 全 体社会成员共同协力从事生产活动， 以获取维持生活需要的物质资料。 这时的生产比较 简单， 劳动成果除满足基本生活消费外， 基本上没有剩余。 因而， 人们对生产的消费和 成果的关心， 是通过头脑记忆的。 由于生产力的发展， 人们对生产的消耗和生产的成果 逐渐地采取了一些简单的方式进行记载。 如我国古代的 “结绳记事”、 “甲骨书契”、 “竹木简册” 的记录等， 这就是会计的雏形。 会计的产生为税务会计的产生奠定了基 础， 是税务会计产生的一个前提条件。 随着社会生产力的发展， 生产工具的更新， 人们 开始使用石器和铁器， 征服自然和改造自然的能力有了很大提高。 谋取的物质产品除满 足人们的基本生活需要外， 还有了剩余， 从而使一部分人将剩余产品占为私有。 同时， 社会分工的出现， 使得各个部门需要吸收更多的劳动力， 而各部落之间的战俘为生产部 门提供了条件， 变成了奴隶。 于是， 奴隶与奴隶主两大阶级产生了。 阶级矛盾日益尖 锐， 不可调和的时候就产生了国家。 国家是经济上占统治地位的阶级进行暴力统治的工 具， 它由暴力机构和一些常设公职人员所组成。 为了维持国家机构正常运转的庞大支出 和不从事物质资料生产的常设公职人员的生活消费， 统治阶级凭借着国家的政治权力， 强制课征一部分剩余产品。 于是， 以国家为主体的税收分配形式出现了。 税收分配形式 的出现， 使税务会计的产生由可能转化为现实。 据有关历史资料考证， 在公元前 １８世 纪， 巴比伦王国时期征收各种赋税就需要有应纳税通知和支付凭据， 纳税人的赋税与会 计记录相融合， 产生了最早的税务会计。 尽管它还很不成熟， 但它毕竟是把税务中的会 计问题或者说是会计中的税务问题融为一体。 因此， 税务会计是社会发展的必然结果， 是税收和会计共同作用的产物。 在我国奴隶社会时期， 为了计算和记录国家赋税实物或货币的收入和支出情况， 就 有了 “官厅会计”。 我国西周时， 在总揽财政大权的天官冢宰之下， 设置 “司会” 为计 官之长， 主管政府财政经济收支的全面核算。 由于当时税制简单， 不可能对纳税人的会 计核算提出具体的要求， 而且当时的纳税人也不具备正式会计核算的条件。 在会计方 １ 税 务 会 计 面， 当时仅限于对征收结果从国家的角度进行较为健全、 完整的核算和监督。 但核算和 监督的内容基本上属于税务会计核算的范畴。 在中国会计发展史上， 官厅会计早于民间会计， 它包含着现在的预算会计、 税务会 计的某些因素。 世界其他各国和我国历史足以证明， 税务会计是在税收和财务会计产生 和发展的基础上逐步产生和发展起来的。 二、 税务会计的发展 随着社会生产力的进一步发展， 各国的税收制度日趋成熟， 税收收入在国家财政收 入中占有绝对的比重。 作为主要纳税人的企业， 依法纳税的付出已经成为其进行生产经 营决策的一个重要因素。 在当今人们对生产的耗费和生产的成果及分配的关心程度日益 提高的情况下， 客观上要求企业在会计凭证、 会计账簿和会计报表中提供反映收入的形 成和物化劳动转移的价值， 以及其他转移价值中所包括的已纳税金情况的信息。 只有这 样， 才能够正确地预测和真实地反映自身的经营成果。 在税务会计的产生和发展过程 中， 所得税的出现和不断完善表现出极大的推动力， 这是因为所得税的形成和计税依据 直接涉及纳税人产、 供、 销的全过程。 目前， 西方各国对所得税会计的理论研究和处理 方法均已达到相当科学的程度， 其中有许多国家都有专门规范所得税会计的文告， 如英 国发布的 《递延所得税》， 澳大利亚发布的 《公司所得税会计》， 美国财务会计准则９６ 号公告中表述的所得税会计的处理原则。 另外， 美国还有不少涉及所得税会计处理的有 效文告， 如美国会计原则委员会 （ＡＰＢ， 即美国财务会计准则委员会ＦＡＳＢ 的前身） 意 见书第２号、 第３号、 第４ 号、 第 １０ 号、 第２３号和第２８号。