东芝公司舞弊案分析启示.pdf

108 案 例 研 究 东芝公司舞弊案分析和启示 袁 敏 摘 要 本文根据东芝公司发布的调查报告，总结梳理了四种导致不当会计处理的事项,包括完工 百分比法、运营费用处理、部件交易和存货估值的错误做法，在此基础上对东芝公司现有 做法进行归纳、评论，并从舞弊风险评估、强化会计合规意识等方面提出了建议，以期为 中国公司提供借鉴和警示。 关键词 东芝公司 不当会计处理 公司文化 DOI:10.16292/j.cnki.issn1009-6345.2016.05.020 财务报表舞弊是资本市场关注的 转变为IT行业的目标。2014财年的报 计处理； 焦点之一。早在1987年10月美国的 表显示，公司收入高达66559亿日元 与个人电脑（PC）业务部件交易 发起组织委员会（COSO）就发布 （约合555亿美元）。 等相关的会计处理。 报告，对美国上市公司财务造假行为 2015年2月15日，公司收到来 调 查 委 员 会 围 绕 2 0 0 8 财 年 至 进行了研究。此后的1999年、2010 自日本证券监管委员会（SESC）的 2014财年第三财季的上述四个方面的 年，COSO再次发布后续研究结果， 通知，要求东芝针对员工举报的会 问题展开。2015年7月21日第三方委 对美国资本市场上的财务报表舞弊案 计问题展开调查，尤其是某些工程项 员会报告发布，结果显示自2008年以 件进行系统性的梳理。根据美国注册 目中采用完工百分比法的合理性进行 来东芝累计虚报的利润高达1518亿 舞弊审查师协会（ACFE,2014）的研 审视。此后，公司进行了自查，并于 日元，加上此前东芝自查发现的44亿 究，受访组织每年因舞弊造成的损失 2015年4月3日成立特别调查委员会， 日元，累计虚报利润达到1562亿日元 占收入比重约5%，按2013年的国民 就通知所涉问题展开调查，结果发现 （折合人民币约78亿元），占同期公 生产总值估计全球舞弊损失接近3.7万 合同成本的总金额低估、合同损失 司息税前利润的近30%。 亿美元。本文拟对日本资本市场上的 （包括合同损失准备金）没有及时记 2015年8月31日，公司提交延期 东芝舞弊丑闻进行梳理，帮助市场参 录，错报金额约44亿日元；5月8日， 发布2014财年年度证券报告（2014 与者了解舞弊的手法和动机，并从中 公司成立由独立、公正且在东芝没有 年4月1日-2015年3月31日）的申 汲取教训引以为戒。 任何利益的外部专家参与的独立调查 请。9月17日，东芝成立由3位律师组 委员会，委托其针对下列4项会计处理 成的董事责任调查第三方委员会，针 一、案例背景 的恰当性展开调查，如果认为会计处 对2008财年至2014财年Q3期间担任 东 芝 公 司 （ T o s h i b a 理不当的情况下，调查其原因并提出 董事和执行董事的98位展开调查，11 Corporation）成立于1875年7月， 预防其再次发生的建议： 月7日提交的报告结果显示，第三方委 1984年4月更名为株式会社东芝，业 与完工百分比法的项目相关的会 员会认定包括前三任社长和两任CFO 务领域涵盖数码产品、电子元器件、 计处理； 的五位高管未能履行应有的“注意义 家电等。20世纪90年代，公司在数字 与记录视频产品业务的运营费用 务”，忽视可疑的会计行为，从而给