企业所得税20091.ppt

第八章 企业所得税 本章主要内容： 第一节 税种的设置 第二节 纳税人、征税对象与所得来源地 第三节 税基与税率 第四节 资产的税务处理 第五节 特别纳税调整 第六节 税收优惠项目 第七节 税收抵免 第八节 税额计算 第九节 税款的缴纳 第一节 税种的设置 本节主要内容： 一、两税合并的背景 二、两税合并的内容 三、企业所得税的特点 第二节 纳税人、征税对象与所得来源地 本节主要内容： 一、纳税人 二、征税对象 三、所得来源地 第三节 税基与税率 本节主要内容： 一、税基 二、税率 　　１．收入总额的一般规定 　 收入总额包括： 　 ⑴销售货物收入； ⑵提供劳务收入； ⑶转让财产收入； ⑷股息红利等权益性投资收入； ⑸利息收入； ⑹租金收入； ⑺特许权使用费收入； ⑻接受捐赠收入； ⑼其他收入。 　　⑴销售货物收入 　　企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。销售收入的确认应遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。　　 　　◇确认条件 　　同时满足下列4项条件的，应确认收入实现： 　　①商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方； 　　②企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制； 　　③收入的金额能够可靠地计量； 　　④已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。 注：没有“相关的经济利益可能流入企业”这一条件。 ◇实现时间 符合收入确认的4项条件的，按销售方式确认收入实现时间： ◎采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入； ◎采取预收款方式的，在发出商品时确认收入； ◎销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入；如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入； ◎采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。 ◇几种特殊情况下的收入确认 本部分主要介绍以下几种特殊情况下的收入确认： （1）售后回购方式销售商品 （2）以旧换新方式销售商品 （3）买一赠一等方式组合销售商品 （4）折扣方式销售商品 （1）售后回购方式销售商品 ◎采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。 ◎有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。 ◇应用举例 ◎2010年3月1日，某企业与乙公司签订协议，向乙公司销售一批商品，增值税专用发票上注明销售价格为10000元，增值税额1700元。协议规定，该企业应在11月30日将所售商品购回，回购价(不含增值税)为11000元。商品已发出，货款已收到。 　　解析： （1）根据实质重于形式原则分析，已“有确凿证据”表明该售后回购交易不满足销售商品收入确认条件。 （2）根据该销售合同性质判断，这是以销售商品方式进行融资，也可以看作是一种抵押借款行为。　　 （2）以旧换新方式销售商品 采取以旧换新方式销售商品的，销售商品按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。 （3）买一赠一等方式组合销售商品 企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。 （4）折扣方式销售商品 ◎企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣。商品销售涉及商业折扣的，按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 　 ◎债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣。销售商品涉及现金折扣的，按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。 ◎企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回的，在发生当期冲减当期销售商品收入。 ⑵提供劳务收入 提供劳务收入，是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、