税务筹划操作实务——分税种纳税筹划.pdf

税务筹划操作实务税务筹划操作实务————分税种纳税筹划分税种纳税筹划 税务筹划操作实务税务筹划操作实务————分税种纳税筹划分税种纳税筹划 （讲义纲要（讲义纲要 ） ） （（讲义纲要讲义纲要 ）） 第一章第一章 增值税的纳税筹划增值税的纳税筹划 第一章第一章 增值税的纳税筹划增值税的纳税筹划 一、一、利用纳税人身份不同进行筹划利用纳税人身份不同进行筹划 一一、、利用纳税人身份不同进行筹划利用纳税人身份不同进行筹划 主要是针对某些符合条件的小规模纳税人可以申请被认定为一般 纳税人的情况。一般情况下，一般纳税人适用 17%和13%的税率，而小 规模纳税人适用 4%和6%的征收率。我们通常采用税负均衡理论，计算 出税负均衡时的增值率来进行比较分析。具体计算如下： 假设不考虑一般纳税人按征收率计算增值税的情况，两者平衡公 式为： 法定增值额 ×税率=销售额 ×征收率 销售额 ×增值率×税率=销售额 ×征收率 增值率=征收率/税率 我们分四种情况计算得到税负均衡时的增值率 （见表1） 表1. 四种情况 税率 征收率 均衡增值率 税负比较 1 17% 6% 35.29% 实际增值率大于均衡增值率 2 17% 4% 23.53% 时，一般纳税人的税负大于小 3 13% 6% 46.15% 规模纳税人。反之，小规模纳 4 13% 4% 30.77% 税人税负要大于一般纳税人。 因此，从税负的角度来看，当纳税人实际增值率高于均衡增值率 时，符合条件的小规模纳税人不申请认定一般纳税人可以少纳税，反 之，符合条件的小规模纳税人申请认定一般纳税人可以少纳税。 1 案例案例 1-1-11：： 案例案例 11--11：： （1）某工业加工企业于2002 年初成立，企业会计核算制度健全， 能够准确核算并提供销项税额与进项税额。企业根据对自身生产规模 与市场状况的分析，认为其年销售额应该维持在 50-80万元之间。 （2）甲公司所属的乙公司是其分支机构，甲、乙公司实行统一核 算且均为非商业性质的公司。2002年甲公司实现的销售额为 160万元， 当年购进原材料，取得增值税专用发票上注明的允许抵扣的税额为 4.5 万元；乙公司实现的销售额为 50万元，当年购进原材料，取得增值税 专用发票上注明的允许抵扣的税额为 1.2 万元。甲公司为增值税的一 般纳税人，适用增值税税率为 17%。 二、二、利用折扣方式不同进行筹划利用折扣方式不同进行筹划 二二、、利用折扣方式不同进行筹划利用折扣方式不同进行筹划 纳税人在进行销售是主要采用的折扣方式有： 1、折扣销售——会计意义上的商业折扣 税法规定，采取这种方式销售货物的，若销售额和折扣额在同一 张发票上注明的，可按扣除折扣后的余额征税，若将折扣额另开发票， 不论在财务上如何处理，在征收VAT时，折扣额都不能冲减销售额。 2、销售折扣——会计意义上的现金折扣 税法规定，其折扣额不得冲减销售额 3、销售折让—— 税法规定，从税务机关取得销售折让证明单后按折让后的余额作 为销售额。 采取何种折扣方式减少纳税人税负，必须依据我国税法对这些折 扣方式的税务处理办法来定。与此同时，价格折扣与实物折扣在税务 2 处理上完全不同，纳税