全面营改增与纳税筹划十二讲.pdf

2 全面 “营改增” 与 纳税筹划十二讲 贺飞跃 著 西南财经大学出版社 1 前 言 2016年3 月5 日，国务院总理李克强在第十二届全国人民代表大会第四次 会议上作 《政府工作报告》，指出：今年将全面实施营改增，从5 月1 日起，将 试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，并将所有企业新增不 动产所含增值税纳入抵扣范围，确保所有行业税负只减不增。2016年3 月23 日， 财政部和国家税务总局发布 《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增 值税试点的通知》（财税[2016]36 号）。随后，国家税务总局陆续发布全面推开营 改增试点的多个配套操作办法。2016年5月1 日，在全国范围内全面推开营改 增试点，结束增值税和营业税并存局面，打通增值税抵扣链条，消除重复征税， 减轻纳税人负担，促进经济增长，这在中国税收发展历史上无疑具有划时代的意 义。 全面推开营改增试点后，我国增值税收入一年将超过5万亿元，占全国税收 收入的比重将超过40%，增值税成为国家最重要税种，增值税筹划是纳税筹划的 重头戏。为了帮助大家尽快熟悉全面营改增新政，并对全面营改增进行全方位纳 税筹划，切实减轻纳税人负担，笔者以最快速度撰写了本书，本书共分十二讲。 第一讲是纳税筹划思路、指标与方法，阐述笔者纳税筹划最新研究成果，尤其是 将笔者纳税筹划绝技与方法首次公开，是以后各章的理论基础。借鉴《孙子兵法》 中“上兵伐谋”思想，确立纳税筹划的地位：纳税筹划是纳税人的上乘兵法和首 选。借鉴 《孙子兵法》中“知已知彼”思想，得出纳税筹划思路：悉心研究税法， 精心安排经济活动，将经济活动与税法相结合。纳税筹划的目标是通过减轻税负 实现税后利益最大化，提出五个税收筹划模型：税后利益最大化模型、税负最小 化模型、相机决策 （无差别点）模型、纳税禁区（临界点）模型、统一调度模型。 提出税收计算通用公式。提出纳税筹划衡量指标，包括分期理论的利润指标和分 项理论的现金流指标，提出税后收入、税后成本、税后毛利、税后净现值、税负 总额、税负现值等一系列具体衡量指标，税后 （不含税）有三个层次：增值税后、 营业税金及附加后、所得税后，不同纳税筹划案例根据重要性原则选择不同的税 后 （不含税）层次。根据税收要素提出纳税筹划全面技巧：征税范围（征税对象、 征税环节、纳税人）筹划技巧、计税方法与税率筹划技巧、税基 （应税收入、税 收扣除、税基）筹划技巧、税额抵扣与减免筹划技巧、征收管理 （纳税时间、纳 税地点）筹划技巧。借鉴太极八卦图，得出纳税筹划基本方法，纳税筹划具体方 法千变万化，归纳为以下六种基本方法：分解法、组合法、转换法、转移法、增 加法和减少法。 第二讲是全面营改增阐述，介绍全面营改增的出台，全面营改增消除重复征 税，营改增试点前后税负变化，增值税对现金流量和会计利润的影响。从第三讲 到第十二讲，根据税收筹划全面技巧对各个要素进行纳税筹划，并将试点增值税 与原增值税融为一体。具体包括征税对象和纳税环节筹划，纳税人筹划，税率和 征收率筹划，计税方法筹划，销售额筹划，进项税额抵扣筹划，预缴增值税筹划， 税额减免筹划，出口（跨境）增值税筹划，征收管理筹划。提出八种增值税计税 原理和方法：加法计税方法、扣除计税方法、抵扣计税方法、简易计税方法、进 口计税方法、扣缴计税方法、预缴计税方法、出口（跨境）计税方法，第一种为 理论方法，后七种方法为原增值税和试点增值税实践所采用。掌握这八种计税原 理和方法，能够熟练地对增值税进行计算。提出生产企业出口（跨境）的实征办 法，比现行免抵退税办法更为简洁并容易理解。运用相机决策模型，求解一般纳 税人与小规模纳税、抵扣计税方法与简易计税方法的税负无差别点，适用税率与 抵扣率相等与不相等的情况，也适用多个抵扣率的情况，具有通用性。还运用相 机决策模型求解了：购进渠道的税后成本无差别点，应税项目、简易法项目与免 税项目的进项税额抵扣无差别点，来料加工与进料加工的税负无差别点。运用纳 税禁区模型求解了：小规模纳税人（非广告、娱乐服务）的含税销售额纳税禁区， 小规模纳税人 （广告、娱乐服务）的含税销售额纳税禁