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新形势下对我国个人所得税收流失探析 摘要：税收流失是与税收相伴而生的，中国早在秦朝就有 “匿田”情况。进入21世纪，税收流失并没有因为人类文 明程度的提高、社会的进步和法治的加强而得到遏制，相反 却表现为史上前所未有的猖獗。由于面对的纳税人群体过于 庞大，个人所得税被称为“天下第一难稅种”。本文主要分 析了个税流失的成因并提出了相应的治理措施。 关键词：个人所得税税收流失代扣代缴征管 一、个税流失情况分析 个税被称为经济的自动稳定器”，对社会起着促进公 平分配的作用。我国的个人所得税始终贯彻“高收入者多缴 税，低收入者少缴税或不缴税”的立法精神。2006年11月 国家税务总局印发了《个人所得税自行纳税申报办法（试 行）》，标志着我国正式启动了对高收入群体的个人所得税自 行纳税申报制度。2006年，年所得12万元以上纳税人自行 纳稅申报人数约为163万人，纳税人缴纳税款为791亿元， 占个人所得稅收入的比重为32%； 2007年，自行纳税申报人 数约为213万人，缴纳税款为1057亿元，比重为33%； 2008 年，自行纳稅申报人数约为240万人，缴纳税款为1276亿 元，比重为34%； 2009年，自行纳税申报人数约为269万人, 缴纳税款为1384亿元，比重为35%。纵观近四年自行纳税申 报数据，可以发现年所得12万元以上纳税人每年缴纳税额 约占个人所得税当年收入的1/3o占总人口 20%的高收入者 掌握着80%的社会财富，他们所缴纳的个人所得税只占约 33%。在个人所得税分项目收入中，工资、薪金所得占个税 收入的比重较大,2006年为52. 57%、2007年为54. 97%、2008 年为60.31%,表明工薪阶层为个税的最大稅源。这种现象不 仅造成了个稅稅收流失严重，加剧了贫富两极分化，使得个 人所得税“自动稳定器”的作用徒有虚名，对国家宏观调控 机制造成不良影响。 “地下经济”是偷逃税收和各种管制，未向政府申报的 经济活动。中国目前地下经济规模占GDP的比重约在 20%-50%,如果按15%的标准税率计算，目前中国因地下经济 而导致的税收流失约为4000-6000亿元，再考虑公开经济欠 稅、任意减免、费挤税等，中国税收流失规模会更大。 二、个税流失的原因分析 （一）政策性税收流失 我国现行的个人所得税制为分类所得税制，《个人所得 税法》第二条规定对11项所得征收个人所得税。分类所得 稅制无法以人为单位进行收入的归集，扣缴义务人和纳税人 之间的信息交叉核对困难，不仅造成综合收入较高的纳税人 总体法定税负较轻，也导致难以应对多元化的收入进行的调 节，例如劳动报酬所得、稿酬所得按人次征收导致扣缴义务 人通过多列人数和次数降低税负等。此外，分类所得税制还 造成了年度收入相同但收入均衡程度不同的纳税人，税负不 同的问题。 （二）税源监控不利 1、 对灰色收入监控不力 由于我国金融系统尚不完善，造成市场经济中现金交易 大量存在，并因此产生了灰色收入，而这些灰色收入不用缴 纳个人所得税。全国城镇居民收入中未被统计到的灰色收入 共计4. 8万亿元。灰色收入来源主要有行政审批寻租所得、 垄断行业的垄断性收入、公共资金流失、金融腐败、土地收 益流失等。这些灰色收入不是由市场化造成的，多数与政府 自身相关。因此对腐败和灰色收入监控很难，甚至有的监管 人员自身也是灰色收入的受益者。 2、 对高收入群体监控不力 根据国家税务总局的统计，中国个人所得税收入中， 50%-60%来源于工薪阶层。工薪阶层成为了纳税主体。而在 美国，年收入在超过10万美元的高收入群体，所缴纳的税 款占美国全部个人税收总额的60%以上，是美国税收最重要 的来源。此种现象加剧了贫富分化，形成了中低收入者正常 纳税，而高收入者则少纳稅的非常现象，违背了个人所得税 调节收入差别的意图。目前我国基尼系数已经超过了 0.45, 超过了收入分配警戒线。 （三）代扣代缴制度不完善 首先扣缴义务人扣缴意识淡薄。许多单位个人已经发生 了扣缴义务，却没有扣缴义务的意识；有的扣缴义务人知道 自己有扣缴义务，却不清楚如何计算税款。我国个税应税项 目多，税率档次多，还有很多扣除规定，对于非专业单位个 人来讲难度较大，难免出现少扣、不扣甚至多扣的的现象。 其次很多扣缴义务人，为了帮助个人以及员工不纳个人所得 税，使所得达不到起征点，或应扣不扣、少扣税款。再次， 当前税务机关直接面对的是法人纳稅人，而对于要缴纳个人 所得税的自然人，一般通过代扣代缴完成间接征管。这种方 式对有支付方的稳定收入所得的征收具有优势，但使得收入 来源多并且分散的纳税人容易避税和逃税，造成税收流失。 三、个税流失的治理措施 （一）建立分类与综合相结合的所得税模式 我国现行个人所得税为分类所得税制，西方发达国家大 多采用综合