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第八章 标准成本法 本章学习目标：理解兵掌握标准成本法的基本原理、成本差异的计算及在成本控制中的意义。 重点：标准成本和成本差异的含义及种类、变动成本差异和固定制造费用差异的计算、分析与控制。 难点：两类差异（四个方面）的计算。 一、标准成本的含义 精确调查、分析与技术测定 评价实际成本，衡量工作效率 预计成本（应该成本） 2、表示方式： 1）单位产品标准成本＝单位产品消耗量×标准单价 属于纯粹的标准成本――单位概念 2）实际产量标准成本＝实际产量×单位产品标准成本 属于预算成本――总额概念 实际成本＝标准成本±成本差异 二、标准成本的作用 1、便于编制成本预算 2、便于有效控制成本 3、便于提供例外管理的数据 4、简化存货和成本账务处理程序 5、便于价格决策（成本加成法） 6、协调部门工作 7、评价部门业绩 三、标准成本的种类 ——依据生产技术和经营管理水平要求的效率 1、基本标准成本 —— 非重大情况不调整 2、理想标准成本 —— 最佳条件下 3、正常标准成本 —— 正常状况下 四、标准成本的制定原则 1、平均水平，水涨船高 2、根据过去，考虑未来 3、专业人员草拟，执行人员参与，管理当局拍板 五、标准成本的制定方法 1、历史数据法 ——了解产品生产，结合价格和生产技术变化 2、任务分析法 ——分析制造过程，以确定应花费多少 3、综合 ——历史成本分析和任务分析相结合 六、成本差异的分类 成本差异＝实际成本 — 标准成本 （1）按成本构成分为：材料差异；人工差异；变动制造费用差异；固定制造费用差异 （2）按形成原因，即特征分为：数量差异；价格差异 （3）按性质分为：有利差异；不利差异 成本差异的计算的基本模型（连环替代法） 七、标准成本的确定 总体思路： 实际产量×标准单位数量×标准价格 1、标准数量或用量标准： —单位产品材料消耗量、单位产品直接人工工时 2、标准价格： —材料单价、小时工资率、小时制造费用分配率 八、日常成本控制的内容和程序 第二节 成本差异的计算、分析及控制 一、直接材料成本差异 总差异 =直接材料实际用量×实际单价－直接材料标准用量×标准单价 直接材料实际用量＝实际产量×单位产品直接材料实际耗用量 直接材料标准用量＝实际产量×单位产品直接材料标准耗用量 例1：本月生产产品400件，使用材料2500千克，材料单价为0.55元/千克,直接材料的单位产品标准成本为3元,则每件产品耗用6千克直接材料,每千克材料的标准价格为0.5元。 1、数量差异：以标准单价为基础 ——生产部门为主要责任单位 A.可控因素： 主观因素——员工工作态度／员工素质等 B.不可控因素： 客观因素——材料质量问题／设备问题 2、价格差异：以实际耗用量为基础 ——采购部门为主要责任单位 A. 可控因素：材料单价／材料的质量 B. 不可控因素：通货膨胀／国际统一调价 二、直接人工成本差异 总差异 =直接人工实际工时用量×实际小时工资率－直接人工标准工时用量×标准小时工资率 直接人工实际工时用量＝实际产量×单位产品直接人工工时实际耗用量 直接人工标准工时用量＝实际产量×单位产品直接人工工时标准耗用量 例2：本月生产产品400件，实际使用工时890小时，支付工资4539元；直接人工的标准成本为10元/件，即每件产品标准工时为2元，标准工资率为5元/小时。 工资率差异=890（4539/890－5）=89 人工效率差异=（890－400×2）×5=450 直接人工成本差异 = 450 + 89 = 539 1、数量差异： 以标准小时工资率为基础 ――效率差异 生产部门为主要责任单位 A.可控因素：工艺技术、员工的熟练程度、生产组织不合理、员工态度等 B.不可控因素：原料的质量、设备问题、环境问题等 2、价格差异： 以直接人工的实际工时耗用量为基础 ——人事部门为主要责任单位（应按才定岗） A.可控因素：主观因素――大才小用／高职低就 B.不可控因素：客观因素――国家对最低工资的规定 三、变动制造费用成本差异 总差异 =直接人工实际工时×每小时实际分配率－直接人工标准工时×每小时标准分配率 每小时实际分配率＝实际变动制造费用总额/直接人工实际总工时 每小时标准分配率＝变动制造费用预算总额/直接人工标准总工时 例3：本月实际产量400件，使用工时890小时，实际发生变动性制造费用1958元；变动制造费用标准成本为4元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准的变动制造费用分配率为2元/小时。 变动制造费用