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浅议企业会计舞弊和防范 摘要 舞弊通常是指为获得非法利益采用不法手段所实施的 故意行为。舞弊的种类、内涵及其结果往往因舞弊者的性质、 动机和需求的不同而各异。研究会计舞弊的涵义及其成因， 寻找企业防范检查舞弊的对策，以便有效控制和揭示企业舞 弊，不仅是国家和社会关注的焦点，也是企业内部控制和管 理考虑的重点。本文主要从企业内部控制的角度阐述企业会 计舞弊的概念和危害、舞弊的成因、形式和趋势并提出了防 范会计舞弊的对策。 关键词：企业会计 形式 舞弊 防范 引言 2001年安然公司向美国证券交易委员会提交报告，承认 其高估巨额利润并隐瞒了大量的负债；2002年世界通讯公司 也承认其将约38亿美元的非法费用资本化。在我国，也连 续爆出了银广夏、麦科特、中航油、东方锅炉等上市公司的 ‘一窝子”恶性舞弊造假案件，对我国资本市场形成了前所 未有的冲击，造成了难以估计的损失。这些舞弊案的发生， 即说明企业会计监管和审计的重要性及迫切性，又对如何在 制度上不断强化和完善对企业的监督管理提出了更高的要 求。因此研究企业会计舞弊的形式和成因，探索治理会计舞 弊的对策，意义深远。 企业会计舞弊概念 企业会计舞弊是指企业领导和企业会计共同参与，以获 取不当利益为目的，在企业会计核算过程中违规做假帐或是 虚拟报表的行为。通常包括伪造或编造会计资料；隐瞒、删 除交易或事项；侵占资产；编造虚假的交易或事项；蓄意使 用不当的会计政策、虚假披露会计政策等。其本质是欺诈， 是一种违法经济行为或犯罪行为，都是舞弊者故意歪曲事 实，以各种复杂的方法，来获得更多的非法利益。企业会计 舞弊一般都具有经济性、非法性、侵害性、欺骗性、故意性、 危害性、隐蔽性等主要特点。主要特征主要有以下几方面： 舞弊的行为人有不良动机和目的；事先要经过预谋策划，事 后要设法掩盖罪行；舞弊形态呈多样化、复杂化、隐蔽化， 并且其危害性很大。 舞弊的危害 1严重破坏市场经济秩序 舞弊的存在，不仅将直接影响国家的财税收入，造成各 项经济指标失真，而且导致国家的经济政策、法规与实际状 况相背离，影响国家的宏观调控，从而危害市场经济秩序， 导致严重的不公平竞争局面，破坏社会有限资源的合理配 置，损害国家及社会公众利益，加剧组织、集团和部门间的 信用危机。 2危及经营主体本身生存 市场是公正的，如若没有自愿平等，失诚信，搞欺诈， 只能自酿苦果，一败涂地。昔日巨头安然公司、世通公司的 惨痛教训说明了一切。在我国，对上市公司披露的财务会计 信息，只有8. 45%的个人投资者认为可信，而所有的机构投 资者都认为不完全可信。这反映出有些上市公司不惜以信誉 为代价，公然违背信用原则，不仅造成财务混乱，而且人为 地丧失了 诚信”这一赖以生存发展的有限资源，使其步入 “物择其流，适者竞存”的优胜劣汰生存法则之中，让市场 逐出竞争的舞台。另外使得尚未成熟的证券市场饱受虚假错 误信息的冲击，严重误导证券投资者的行为，破坏市场游戏 规则，加剧市场投机和市场波动，影响社会安定。 同时舞弊也会侵犯公司股东、债权人、顾客及雇员的合 法权益，使其蒙受巨大经济损失。 会计舞弊的成因 追本溯源，舞弊的产生往往都离不开经济利益方面的原 因。在会计实务中，违反会计准则和会计制度规定的会计信 息，均属于失真的会计信息。而造成失真会计信息的主要原 因是管理层舞弊，即在企业管理当局的授意下，利用会计规 范给予企业的灵活性，有偏向性或诱导性地提供信息，甚至 违背会计规范进行会计舞弊。 1企业负责人为追求业绩或自身利益而虚增企业利润 一些大型企业对下级单位负责人的考核主要是以财务 指标为基础的经营业绩考核，它涉及到负责人管理业绩的评 定，并影响其提升、奖金福利等，因此为了业绩，负责人难 免要对利润进行操纵。还有的上市企业为获得股票发行资 格、提高发行和配股价格或大股东利益而夸大甚至编造虚假 企业盈利。 2企业为追求良好外在形象而虚增企业利润 在我国，企业普遍存在着资金短缺的情况，往往需要获 得银行等金融机构的信贷资金进行运作，而在市场经济体制 下，金融机构出于尽量减少风险的需要，绝大多数情况下不 愿意贷款给亏损企业和信誉不足的企业。因此，为了获得资 金和维护其在商业经营中的信用，一些企业便存在着虚增利 润的现象。 3企业为了规避税收而隐瞒企业利润 一些企业为了偷税、漏税、推迟纳税时间，往往隐瞒利 润。例如通过合并等方法，将利润转移到亏损，减少税收负 担。但也有一些企业特别是上市公司，为了能够维护其在社 会上的形象，为了能够筹措到足够的资金，不惜虚报利润， 多交所得税，而这部分所得税又往往通过地方政府的税收返 还形式再返给了上市公司。 企业会计舞弊形式及趋势 1虚构经济业务虚增利润 在企业发展过程中，一些企业为了保证自身的利益，常 常会虚设销售业