第3章 审计目标与审计计划.pdf

第三章 审计目标与审计计划 制订审计计划前，应首先明确审计目标 第一节 审计目标 第二节 审计计划 第一节 审计目标  一、审计目标的演进  审计目标的发展，经历了一个不断认识演变的过 程  详细审计 查错防弊  资产负债表审计 鉴证  财务报表审计 鉴证+查错防弊  审计目标是在一定历史环境下，人们通过审计 实践活动所期望达到的境地或最终结果。  财务报表审计目标（总体审计目标）  与各类交易、帐户余额、列报相关的审计目标 （具体审计目标）  总体审计目标具体化的系统化逻辑过程 二、财务报表审计目标（步骤1） 根据《中国注册会计师审计准则第1101号－财务报 表审计的目标和一般原则》，财务报表审计目标是 注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列 方面发表审计意见：  （1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计 制度的规定编制；（合法性）  （2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计 单位的财务状况、经营成果和现金流量。（公允 性）  财务报表审计目标对注册会计师的审计工作发挥着 导向作用。如审计责任、审计程序、审计意见。  无保留意见审计报告的意见段：  “ 我们认为， ABC公司财务报表已经按照企业会 计准则和《× ×会计制度》的规定编制，在所 有重大方面公允地反映了ABC公司2009年12 月 31日的财务状况以及2009年度的经营成果和现 金流量。”  财务报表使用者之所以依赖注册会计师的审计意 见，原因是：  利益冲突：出于双方利益的不一致性和对自身利益的关 切，常常担心管理层出具带有偏见、不公正甚至欺诈性 的财务报表，往往寻求鉴证。  财务信息的重要性：财务报表是经济决策的重要信息来 源，有时是唯一信息来源。  复杂性：会计业务的处理和财务报表的编制日趋复杂。  间接性：出于地域、空间和成本的限制，无法对会计记 录进行有意义（有效率）的审查。  评价财务报表的合法性：  管理层选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则 和相关会计制度，并适用于被审计单位的具体情况；  管理层作出的会计估计是否合理；  财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性 和可理解性；  财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理 解重大交易或事项对被审计单位财务状况、经营成果和 现金流量的影响。  评价财务报表的公允性：  经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计 单位及其环境的了解一致；  财务报表的列报、结构和内容是否合理；  财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。 三、财务报表审计的责任划分（步骤2）  （一）被审计单位管理层和治理层的责任  所有权与经营权分离后，经营者负责企业日常经营管 理并承担受托责任。管理层通过编制财务报表反映受 托责任的履行情况。  在治理层的监督下，管理层作为会计工作的行为人， 对编制财务报表负有直接责任。  《会计法》第21条规定：管理层（单位负责人）应 当保证财务会计报告真实、完整。  《公司法》第171条规定：公司应当向雇用的会计师 事务所提供真实、完整的会计凭证、会计账薄、财务 会计报告及其他会计资料，不得拒绝、隐匿、谎报。  管理层对编制财务报表的责任：  1 选择适用的会计准则和相关会计制度  2 选择和运用恰当的会计政策  3 根据企业的具体情况，做出合理的会计 估计  为了更好地履行编制财务报表的职责，管理层应当 设计、实施和维护与财务报表编制相关 的内部控 制，以保证财务报表不存在由于错误或舞弊导致的 重大错报。从这个意义上讲，管理层责任还包括：  （1）保护资产的安全完整  （2）建立健全相关的内部控制  这些责任是通过签署管理当局声明