新准则会计核算规则介绍-96学科介绍课程讲述.ppt

按照财政部会计准则的相关规定，贷款区分为未减值贷款和减值贷款进行核算，从会计核算的层面不记录贷款无级分类的状态。 贷款采取实际利率法、按照摊余成本计量。 贷款交易费用计入贷款初始确认金额，在贷款利息调整科目核算。例如，银团贷款中，我行如果为参与行，向主办行支付一定的费用，应作为交易费用计入银团贷款的账面价值。 贷款不再划分应计、非应计贷款，取消贷款逾期90天或应收利息超过90天的规定 。 会计准则规定了贷款发生减值的判定标准，依据准则规定，贷款发生减值后须计提贷款减值准备。有客观证据表明贷款发生了减值，根据其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额确认贷款减值损失。 在利息收入的计提方面，减值和非减值贷款有所不同，非减值贷款计入应收利息，而减值贷款计入贷款损失准备。 接下来我们看具体的核算规则。 第一是未减值贷款。 发放贷款时，贷款合同本金计入贷款本金，按照实际向贷款人支付金额与贷款本金的差额计入贷款利息调整。差额一般情况下为交易费用。如果没有交易费用，贷款本金应该与实际向贷款人支付金额相等。 贷款存续期间，我行根据准则规定计提贷款利息收入。 贷款按季计提利息收入，利息收入以摊余成本和实际利率计算，应收利息以合同本金和合同约定的名义利率计算，利息收入和应收利息的差额计入贷款利息调整。 计提日：借：应收利息　　贷：利息收入　差额计入贷款利息调整 结息日：上一计提日至结息日的会计处理与计提日相同。实际收到利息，借：客户存款　贷：应收利息，应收利息如果没有全部收到，其余额即为我行表内应收未收利息，以未收到利息与合同约定的名义利率计算的复利登记表外账。收：应收未收利息——复利 贷款收回时的处理分为三个步骤，首先按照实际收回金额扣减贷款本金、应收利息后确认为利息收入，即幻灯片中第一个分录；其次按照归还金额中包括复利的部分，冲销表外应收未收利息；再根据贷款利息调整的科目余额结转至利息收入。 贷款发生减值，经过风险管理部分的判定，根据减值金额提取贷款损失准备。借：资产减值损失 ，贷：贷款损失准备。 同时，将贷款本金和利息调整全部转为已减值贷款，即借：贷款已减值 ，贷：贷款本金、利息调整。 减值贷款也须根据摊余成本按照实际利率法计提利息收入。 在计提日：按季以实际利率和摊余成本计提贷款利息，计入贷款损失准备。 借：贷款损失准备， 贷：利息收入 转为减值贷款后，以合同本金和合同利率计算应收未收利息，计入表外欠息。 在结息日： 上一计提日至结息日的会计处理同上；同时根据表内、表外应收未收利息余额和合同利率计算复利计入表外复利。 减值贷款收回时，按照以下步骤处理： 首先按照实际收到金额扣除已计提贷款损失准备余额和已减值贷款账面余额后，差额抵减贷款减值损失，即幻灯片中第一个分录。 贷款收回金额抵减全部贷款损失后，剩余金额抵减贷款减值前确认的表内应收未收利息。即：借客户存款，贷应收利息。 贷款收回金额还有剩余部分确认利息收入，并按照确认部分抵减表外应收未收利息。即：借客户存款，贷利息收入。同时销记表外应收未收利息。 贷款企业出现财务危机，我行确实无法收回的贷款，经管理部门的批准后作为呆账进行核销。会计处理相对简单，表内将已减值贷款账面价值转销，记入贷款损失准备；表外将贷款应收未收利息转销。同时，将已核销的贷款以表外形式登记，作为日后备查。 已转销贷款收回时，按照原转销的已减值贷款金额转回贷款，借：贷款已减值 ，贷：贷款损失准备 同时，减少表外登记已核销的不良贷款 ， 付：已核销XX不良资产 然后，按照实际收回的资金与已减值贷款余额的差额确认资产减值损失 。即：借客户存款，贷已减值贷款，差额计入贷款减值损失 。 刚才我们分析了贷款业务的新核算规则，与现有核算规则的差异体现在以下几个方面： １、贷款交易费用的处理。现有核算对贷款相关的交易费用作为一项支出来单独反映，并未列入贷款的账面价值；而新核算规则明确贷款交易费用计入贷款利息调整，列入贷款的账面价值。 ２、贷款利息收入的计提。现有利息收入的计提是先计入应计利息，在根据应收利息结转，而新核算规则区分减值贷款和未减值贷款，未减值贷款计提在应收利息核算，减值贷款计提在贷款损失准备核算。 ３、贷款减值的处理。现有核算规则中，贷款减值按照五级分类法按类计提减值准备，计提金额未区分至每笔贷款；新核算规则要求贷款按照账面价值与预计未来现金流现值之间的差额确认贷款减值准备，并将减值准备区分至每笔贷款，确保贷款核销后的贷款恢复处理。 ４、贷款归还顺序的问题。现有核算规则中，应计贷款和非应计贷款的还款顺序不同，应计贷款为先表外后表内，而非应计贷款为先表内后表外。新核算规则中由于没有应计贷款和非应计贷款的概念，其还款顺序上基本为以下流程： 未减值贷款，理论上本金