第2章-销售与收款循环审计.pptVIP

第二章 销售与收款循环审计 本章重点内容 一、主营业务收入审计 1、审计目标 2、重要的实质性测试程序 二、应收帐款审计 1、审计目标 2、实质性测试程序 第一节 销售与收款循环的特性 销售与收款循环的特性主要包括两个部分： 一、本循环所涉及的主要凭证和会计记录； 二、本循环中的主要业务活动。 销售与收款循环的主要活动与凭证 我国内部会计控制规范——销售与收款办理销售和发货业务的程序 销售谈判 至少两人以上,并与订立合同的人员向分离。 合同订立 合同审批 组织销售 销售部门依据经批准的销售合同编制销售计划，向发货部门下达销售通知单，同时编制销售发票通知单，并下达给财会部门，由财会部门开发票。 组织发货 发货部门 销售退回 须经过销售主管审批后才能执行 一、主要凭证和会计记录 （1）顾客订货单。顾客提出的书面购货要求。 （2）销售单。销售方内部处理顾客订单的依据 （3）发运凭证(提货单)。企业发运货物的凭据可用作向顾客开票收款的依据。 （4）销售发票。 （5）商品价目表。价格清单。 （6)贷项通知单。表示由于销货退回或经批准的折让而引起的应收账款减少的凭证。 （7)应收账款明细账。 （8)主要业务收入明细账。 （9）折扣与折让明细账。 （10）汇款通知书 与销售发票一同寄送顾客，顾客付款时再寄回的凭证。 （11）现金、银行存款日记账。 （12）坏账审批表。（13）顾客月末对账单 （14）转帐凭证 （15）收款凭证 二、销售与收款循环中的主要业务活动 (一)接受顾客订单 顾客提出订货要求是这一循环的起点，顾客的订单只有在符合管理当局的授权批准时，才能被接受。根据已被批准的顾客订单，应编制一式多联的销售单。销售单是证明管理当局有关销售交易的“存在或发生”认定的凭据。 (二)批准赊销信用 赊销批准是由信用管理部门根据管理当局的赊销政策，以及对每个顾客的已授权的信用额度来进行的。无论是否批准赊销，被授权的信用人员均应在销售单上签署意见。设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险，这与应收账款净额的“估价或分摊”认定有关。 (三)按销售单供货 仓库只有在收到经过批准的销售单时才能供货。该控制可防止仓库在未经授权下擅自发货。 (四)按销售单装运货物 将按经批准的销售单供货与按销售单装运货物职责相分离，有助于避免装运职员在未经授权情况下装运产品。装运凭证一般是一式多联的、连续编号提货单(发运凭证)。它们是证实销货交易“存在或发生”认定的另一种形式的凭据；而定期检查以确定在编制的每张装运凭证后均已附有相应的销售发票，则有助于保证销货交易“完整性”认定的正确性。 （五）向顾客开具账单 开单包括编制和向顾客寄送事先连续编号的销售发票。这项功能所针对的主要问题是：第一，是否对所有装运的货物都开了账单(即“完整性”认定问题)?第二，是否只对实际装运才开账单，有无重复开单或虚构交易(即“存在或发生”认定问题)?第三，是否按已授权批准的商品价目表所列价格计价(即“估价或分摊”认定问题)? (六)记录销售 编制记账凭证，登记明细账和日记账的过程。 记录销售的控制程序与“存在或发生”、“完整性”以及“估价或分摊”认定有关。 (七)办理和记录现金银行存款收入 在这方面，汇款通知单起着很重要的作用。特别要查看汇款单的日期，看是否及时入帐。 (八)办理和记录销售退回、销售折扣与折让 发生退回、折扣、折让时，必须经授权批准，确保与办理此事有关的部门和职员分别控制实物流和会计处理。因此严格使用贷项通知单会起到关键的作用。 (九)注销坏账 对坏账，应该获取货款无法收回的确凿证据，经适当审批后及时作会计调整。 (十)提取坏账准备 坏账准备提取的数额必须能够抵补企业以后无法收回的本期销货款。 第二节 销售与收款的内部控制和控制测试 本节的内容重点要了解的是： 表15-3、 15-5销售与收款业务的控制目标、内部控制和测试一览表 一、销售交易的内部控制 （一）内部控制目标、内部控制与审计测试的关系（见表15-3） （二）销货交易的内部控制 1.适当的职责分离--防止各种有意或无意的错误　　 2.正确的授权审批 赊销审批；发运货物；价格、条件及折扣审批； 不得越权审批。　　　　　 3.充分的凭证和记录 4.凭证的预先编号 清点各种凭证。这种测试程序可同时提供有关真实性和完整性目标的证据。 5.按月寄出对账单 控制测试方法。观察指定人员寄送对账单和审查顾客复函档案。 6.内部核查程序 二、