第3章国际会计.pptVIP

第3章 比较会计模式（上） 学习目标 3.1　美国会计模式　　　　美国的会计实务体系被公认为当今在世界范围内影响最大的会计模式。阿伦把“公认会计原则”作为美国会计模式的基本特征，应该说是恰当的。 3.1.1 在官方的支持和干预下由民间机构制定会计准则 3.1.2 财务会计准则委员会与财务会计准则 3.1.3 年度审计和公布财务报告的法定要求主要适用于公众公司 3.1.4 强大的会计职业界组织 3.1.5 以财务会计概念框架指导会计准则的制定 3.1.6 高质量会计准则 3.1.7 《2002年公众公司会计改革和投资者保护法案》的重大结构性改革 3.1.8 税务会计与财务会计相背离　　　　美国所得税法的会计要求与公认准则在许多方面是不一致的。特别是在收入、费用的确认上，公认会计准则主要采用应计制，而所得税法则主要依据实现制。　　美国政府十分重视利用所得税作为刺激投资和调节分配的经济杠杆，这也是导致税务会计与财务预算会计相背离的重要原因。 3.1.9 财务报告的其他重要特征 3.2　英国会计模式 3.2.1 通过《公司法》管理公司事务，包括对公司财务会计和报告的要求 　3.2.2 在遵循《公司法》规定的基础上由　　　　　　民间机构制定会计准则　　直到第二次世界大战时，英国的会计实务完全由法律支配并由每个会计师作出职业判断，由于法律只涉及原则性的规定，在会计实务中就存在着多种选择余地，具有很大的任意性。　　20世纪60年代，英国发生了多起财务报表失去“真实和公允”的重大案例，引起很大的震动。 　会计准则委员会制定会计准则的程序，基本上与美国财务会计准则委员制定会计准则的程序相同。1942年，英格兰和威尔士特许会计师协会开始制定和发布《会计原则推荐书》，与美国的《会计研究公报》很类似， 具有浓厚的实用主义色彩。1990年英国的会计准则委员会（ASB）成立了，设有专职的主席和顾问，其兼职委员中也不仅包括会计职业界，而且还有其他界别的会计、财务专家、以树立超然独立的形象。与美国成立超然独立的财务会计准则委员会也有类似之处。英国的ASB在国际会计准则委员会全面重组、国际会计准则理事会开展工作后。即宣布今后不再发布英国本身的准则，而只制定发布将国际财务报告准则应用于英国的准则。 　　3.2.3 关于“真实和公允”观点　　　　“真实和公允”观点，是英国［公司法］提出的对公司财务会计和报告要求的指导思想，阿伦在其对世界范围内会计模式的分类中，把它列为英国会计模式基本特征。 从历史上看，“真实和公允”的观点则来源于传统的英国人对财产所有者承担“经管责任”所奉行的信条。“真实和公允”的观点，同样也指导着英国的审计原则。 还值得指出的是，英国会计的“真实和公允”的观点，已为欧洲经济共同体第4号指令所接受。 3.2.4 英国的会计职业界  英国（联合王国）的会计职业界，并没有组成全国统一的组织，而是分别组成按地域的特许（御准）会计师协会和全国性的特许注册会计师协会，还有管理会计师特许协会、财政与会计工作者特许协会。 英国的独立审计和会计职业界影响范围之广，与美国相比是有过之而无不及的。 应用的审计标准和指南是由会计职业团体协商委员会的审计标准委员会发布的。英国的审计标准和指南以及会计准则，在数量上都比美国少得多。 3.2.5 重新构造公司对外财务报告英国会计准则委员会在1999年发布了《财务报告原则公告》，其体例与美国财务会计概念框架十分类似，但比较简括。  （1）在“引言”部分，明确指出公告“以真实和公允观点为其基础”。 （2）对“财务报表的目标”，除供报表使用者“作经济决策”外，还突出地提出供使用者“评价企业管理当局的经管责任”。 （3）对财务报表的质量特征，只简要提出： A、相关性 B、可靠性 C、可比性 D、可理解性 （4）对财务报表的要素，只分为“资产”、“负债”、“业主权益”、“利得”、“损失”5个要素，所下的定义也较简括。 （5）关于财务报表中的确认、计量和列报，提出了初始确认中按交易成本计量，初始确认后对账面金额的计量，可以以历史成本或现行价值为计量基础；在财务报表中应列报的是现金流量信息。 3.2.6 关于在会计计量中支持现行成本会计  英国会计标准委员会1980年发布的第16号标准会计实务公告，在物价变动会计中要求采用现行成本会计，以取代原先在1974年发布的要求采用一般购