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第三章 审计目标、程序、方法学习目标1.掌握审计的总目标和具体目标2.理解管理层的认定3.掌握审计程序4.掌握审计技术方法5.熟悉抽样审计有这样一个火车站她曾是世界上唯一的哥特式建筑群落车站她曾是亚洲最大的火车站她曾登上清华、同济的建筑类教科书她曾被战后西德出版的《远东旅行》列为远东第一站。有这样一个火车小站（建于1908）火车站她曾是世界上唯一的哥特式建筑群落火车站她曾是亚洲最大的火车站同济清华圆形屋顶..教堂式候车厅..塔型钟楼塔型钟楼钟楼塔型塔型钟楼传出悠远的钟声于1992年7月1日被挂了她曾经且将永远成为人们心中的痛她就是济南火车站济南火车站新新第一节 财务报表审计的目标一、审计目标的含义与演变（1）含义:在一定历史环境下，审计主体通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果。包括：总目标 具体目标 两个层次。（2）审计总目标的演变（三个阶段）详细审计阶段：查错防弊（英式审计）方法详细资产负债表审计阶段：重点关注资产负债表项目余额真实性和可靠性，审查企业财务状况，为银行贷款服务。查错防弊退居其次。财务报表审计阶段：审计目标是对财务报表是否公允发表意见。同时，查错防弊成为次要目标。向管理领域深入和发展。国家法律审计目标法庭判决 社会需求会计师职业团体影响审计目标的因素习惯法国家 期望差 二、我国财务报表审计的总目标根据《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》，财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见： （1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制（合法性）； （2）财务报表是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量（公允性）。 与交易、账户余额和列报相关的审计目标 财务报表审计的业务循环循环审计法按照被审计单位的业务循环组织财务报表的审计，与按业务循环进行的内部控制测试直接联系。业务循环是指处理某一类经济业务的工作程序和先后顺序。把紧密联系的交易种类和账户余额归入同一块。审计实务通常把企业的业务循环分为： 销售与收款循环、采购与付款循环、生产循环、筹资与投资循环、货币资金循环（关系如图）。 各循环密不可分，需综合考虑各业务循环。货币资金筹资与投资循环采购与付款循环销售与收款循环生产循环各循环之间的关系图3-1 生产企业的业务循环三、具体审计目标的确定（一）管理层对财务报表的认定认定：对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的，陈述或声明，包括明示性和暗示性的表达。例如：财务报表中的陈述：货币资金100 000元（人民币）其中的内容包括： ① 企业有货币资金——货币资金是存在的；（明示） ②企业全部的货币资金都包含在内——没有遗漏；（暗示） ③该货币资金是“企业”的——企业享有对它的所有权； ④金额是100000元——不多不少，没有错计；计价 ⑤货币资金的使用不受限制——充分的披露。（暗示）会计流程：三个环节平时处理交易期末结转余额 列报在报表上资产负债表短期借款交易性金融负债应付票据应付账款…………负债和股东权益总计货币资金交易性金融资产应收账款 105存货…………资产总计应收账款其他交易期初余额$ 96销售收款$660$590$ 26$ 35销售退回与折让冲销坏账结转期末余额 $105列报利润表营业收入营业收入20000减：营业成本………………净利润销售$660……交易列报本期总发生额 $20000报表出错的原因从上图分析，报表出错，可能是：平时交易处理出错，也可能是由于期末余额出错，还有可能前两者都没有错，而是编制报表（列报）出了错。具体到每一个环节，又有如下具体认定出了错，结果就导致该环节出错。管理层的认定可以分为三类：1）与各类交易和事项相关的认定2）与期末账户余额相关的认定3）与列报相关的认定1）与各类交易和事项相关的认定 （1）发生记录的交易或事项已发生且与被审计单位有关。发生认定要解决的问题是：管理层是否把那些没发生的交易记入财务报表，它主要与报表项目的高估有关。 （2）完整性 所有应当记录的交易和事项均已记录。 完整性认定是针对漏记交易，与低估有关。 （3）准确性 与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录 。注意准确性与发生、完整性之间的区别。 （4）截止 交易和事项已记录于正确的会计期间。 （5）分类交易和事项已记录于恰当的账户。 2）与期末账户余额相关的认定 （1）存在记录的资产、负债和所有者权益是存在的。 （2）完整性 所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。 （3） 权利和义务 记录的各项资产确属企业的权利，由被审计单位拥有和控制；记录的负债确属被审计单位应履行的义务。 （4）计价或分摊 各项资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关