第六章-审计风险与重要性(1).pptVIP

第六章 审计风险与重要性 第一节 审计风险 一、审计风险 1、定义：财务报表存在重大错报而注册会计 师发表不恰当审计意见的可能性 审计风险主要来自两个方面： 被审计单位和审计人员 审计风险模型： 审计风险=重大错报风险×检查风险 可接受的审计风险=重大错报风险×检查风险 检查风险=可接受的审计风险/重大错报风险 2、可接受的审计风险的确定要考虑的因素 因素之一：会计师事务所对审计风险的态度——高保 证（合理保证）； 因素之二：审计失败对会计师事务所可能造成损失的 大小——财务报表的用途、使用者的范围。 经验表明：将总体审计风险设为小于等于10%比较合 适。即审计人员有90%的把握认为财务报表不存在重 要的错报或漏报 3、审计风险与审计证据之间的关系： ①事务所在对被审计单位进行审计时，面临的 审计风险和审计证据之间是同向关系，面临的 风险越高，所需的审计证据越多； ②事务所在对被审计单位进行审计时，可接受 的审计风险和审计证据之间是反向关系，可接 受的审计风险越低，所需的审计证据越多。 二、重大错报风险——评估 1、定义： 财务报表在审计前存在重大错报的可能性 ——被审计单位 （期末未审数 ） 2、重大错报风险独立存在于财务报表的审计 审计人员虽然没能力改变它，但却可以合理 地评估它风险水平的高低，并作为确定测试 范围的依据。 3、重大错报风险由固有风险和控制风险构成 ①固有风险：假定不存在相关内部控制时，某 一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易 类别产生重大错报或漏报的可能性 ②控制风险：某一账户或交易类别单独或连同 其他账户、交易类别产生错报或漏报，而未能 被内部控制防止、发现或纠正的可能性。 4、两个层次的重大错报风险 财务报表层次重大错报风险 认定层次重大错报风险 审计人员无法改变实际的重大错报风险，它对审计人 员而言是不可控的。基于谨慎的原则，审计人员在编 制审计计划时，除非有充分的证据表明重大错报不 高，否则，审计人员不应该将重大错报风险评估为低 水平 三、检查风险——可控制 1、定义： 某一认定存在错报，该错报单独或连同其他 错报是重大的，但审计人员没有发现这种错 报的可能性——审计人员 2、检查风险取决于审计程序设计的合理性和 执行的有效性。 3、检查风险与重大错报风险的关系 （1）反向关系 （2）检查风险=审计风险/重大错报风险 在既定的审计风险水平下，可接受的检查风 险与认定层次的重大错报风险的评估成反方 向关系。评估的重大错报风险越高，可接受 的检查风险越低；评估的重大错报风险越 低，可接受的检查风险越高。 4、检查风险的确定与控制 （1）检查风险的确定 审计风险=重大错报风险×检查风险 注册会计师通过风险评估程序了解被审计单位 及其环境评估重大错报风险，在既定的审计风 险水平下，检查风险为： 检查风险=审计风险/重大错报风险 （2）检查风险的控制 检查风险=审计风险/重大错报风 注册会计师应该合理设计进一步审计程序的性 质、时间和范围，并有效执行进一步审计程 序，以控制检查风险。 第二节 审计重要性 一、概念 1、《中国注册会计师审计准则第1221号— 重要性》定义：如果一项错报单独或连同其 他错报可能影响财务报表使用者依据财务报 表作出的经济决策，则该项错报是重大的。 重要性水平可视为会计报表中的错报、漏报能 否影响会计报表使用者决策的“临界点” ，超过 了该“临界点”，就会影响使用者的判断和决 策；超过了该“临界点”，注册会计师就不能接 受。例如：错报、漏报 10万 15万 20万 21万 理解要点： （1）财务报表使用者做出经济决策的影响程度； （2）站在财务报表使用者对共同信息需求的角度； （3）重要性的确定离不开具体环境； （4）重要性的评估需要运用职业判断：在审计的各 个阶段，注册会计师需要根据已掌握的审计证据和具 体情况判断和调整重要性； （5）重要性受到错报的性质或者数量的影响：舞弊 不管金额是否重大都是重要的。 2、重要性概念的运用贯穿于整个审计过程。 二、计划审计工作时对重要性水平的确定 1．计划审计工作时对重要性水平的确定其实 是注册会计师的初步判断的结果。 2．计划审计工作时必须初步判断出一个重要 性水平。 3．计划审计工作时确定重要性水平的目的 在计划审计工作时，注册会计师应当确定一个 可接受的重要性水平，以发现在金额上重大的 错报。 4. 计划审计工作时确定重要性水平应考虑 （1）对被审计单位及其环境的了解； （2）审计的目标，包括特定报告要求； （3）财务报表各项目的性质及其相互关系； （4）财务报表项目的金额及其波动幅度。 5、从性质方面考虑重要性 6、从数量方面考虑重要性