财政学课件第五章.pptVIP

第五章 税收理论和税收制度 税收概述 税收原则 税收转嫁与归宿 税收体系与税收制度 税收概述 一、税收概念 税收是国家为了实现其职能，按照法律预先规定的标准，强制地、无偿地取得财政收入的一种手段。 税收的征税依据 西方 “交换说” “义务说” 我国 国家凭借其政治权力征税，这才是国家征税的最根本的依据，是“权力说”。 税的三种逻辑 “狐狸逻辑” 产出-----存量 违背双赢 “强盗逻辑” 产出-----流量 将更多的私 权界定为公权. “契约逻辑” 产出-----幸福 界定私权提高整体福利. 税收的基本特征 强制性 指国家征税是凭借国家政治权力，通过颁布法律、法令进行的，是一种强制的课征。 无偿性 指国家征税以后，税款即成为国家所有，不再直接归还给纳税人，也不向纳税人支付任何代价或报酬。 固定性 指国家征税前，税法就预先规定了征税的对象以及统一的比例或数额，税法所规定的这些征收标准，国家和纳税人双方都必须遵守。 相互关系 税收的三个特征是统一的整体，是税收区别与其他财政收入形式的基本 标志。 无偿性是税收这种特殊分配手段本质的体现；强制性是实现税收无偿征收的保证；固定性是无偿性和强制性的必然要求。 三、税收的职能作用 （一）筹集财政资金 （二）合理配置资源 （三）调节收入分配 （四）实现经济稳定 （五）进行监督管理 税收原则 一、税收原则概述 税收原则规定税收征纳关系的准则，是制定税收制度和贯彻税收政策的指导思想。 （一）亚当斯密的税收原则 1、平等原则；2、确定原则；3、便利原则；4、最少征收费用原则。 （二）瓦格纳的税收原则（四端九条） 1、财政收入原则；2、国民经济原则；3、社会正义原则；4、税务行政原则。 （三）现代税收原则 1、公平原则；2、效率原则。 二、公平原则 公平原则要求征税条件相同者交纳相同的税收；条件不同者则应区别对待。 （一）衡量税负公平的标准 1、机会说——要求以纳税人获利机会的多少来分担税收，也即按纳税人拥有的经济资源的多寡及质量来分担税收。 评价：机会说具备理论的合理性；但从整体看没有实践的可行性；在一些特定的领域，如对矿产资源开采、土地使用等的征税则完全适用。 2、受益说——要求纳税人从政府公共支出中获得的受益程度大小来分担税收。 评价：受益说能较好地解释政府公共物品成本的分配问题；但由于无法确定受益额度和解决转移支付问题故不具有普遍意义；实践中并不排除其在特定场合的应用，如汽油消费、车船使用的征税等。 3、负担能力说——要求按照纳税人的负担能力来负担税收。 而负担能力的衡量依据有三：1）收入（可以是总收益、净收益或增值额，是衡量纳税人负担能力的最好依据，故所得是最理想的税基）；2）支出（有利于将消费转化为储蓄和投资，但须具备纳税人详细的收支资料，故要成为税基在实践中很困难）；3）财产（财产的增加意味着收入的增加，但它毕竟不是税负的直接来源，也不是纳税人取得收益的唯一途径。） 评价：该学说在实践中最具可行性。实际税收政策的制定基本上是以纳税人的负担能力为依据的。 (二）税负公平的形式 1、横向公平 概念：是指具有相同收入的同类纳税人，应当缴纳相同数额的税收。 实现途径： 1）根据其收入来源及性质和支出的用途，判断纳税人是否属于同类纳税人（区分企业纳税人和个人纳税人）； 2）对各种性质的企业一视同仁课税； 3）对个人的收入不能直接用来衡量个人的税收负担能力，必须对其进行适当的修正。（如规定个人所得税税前列支和扣除项目。方法一：因素法；方法二：统一限额或比例扣除法） 2、纵向公平 概念：是指不同收入的纳税人应缴纳不同数额的税收。 税额与收入额之间的关系： 1）等比例关系；2）累进关系；3）累退关系 纵向公平的实现途径： 根据纳税人收入的多少分档设计税率，分别计征；或对奢侈品课以重税，对生活必需品课以轻税。 三、效率原则 效率原则包括行政效率和经济效率两个方面。 （一）行政效率 即要求降低税务部门的征税费用和纳税人的纳税费用，坚持严格管理，依率计征。 理解点： 1、什么是征税费