福大至诚审计课件-13章-其他循环审计.pptVIP

第13章 其他循环的审计 采购与付款循环的审计 一、采购与付款循环概述 （一）涉及的主要凭证与会计记录 （二）涉及的主要业务活动 1.请购商品 2.编制订购单 3.验收商品 4.储存已验收的商品存货 5.编制付款凭单 6.付款 7.会计记录 二、采购与付款循环的控制测试 （一）采购与付款循环的内部控制 1.职责分离控制。 2.请购控制。 3.订货控制。 4.验收控制。 5.应付账款的控制。 6.付款控制。 （二）评估采购与付款循环的重大错报风险 1、管理层错报费用支出的偏好。 2、费用支出确认的复杂性。 3、采用不正确的费用支出截止。 4、计量存货成本不正确。 5、发生舞弊的风险。 6、发生各种错误的可能性。 （三）购货与付款循环的控制测试 进行控制测试,应结合业务控制环节进行: 1.关于请购商品或劳务内部控制的测试。 2.关于订购商品或劳务内部控制的测试。 3.关于货物验收内部控制的测试。 4.关于应付账款内部控制的测试。 5.关于付款业务内部控制的测试。 (2)会计部门审核付款凭单后,支付采购款项。甲公司授权会计部门的经理签署支票,经理将其授权给会计人员丁玲负责,但保留了支票印章。丁玲根据已批准的凭单,在确定支票收款人名称与凭单内容一致后签署支票,并在凭单上加盖“已支付”的印章。对付款控制程序的穿行测试表明,注册会计师A和B未发现与公司规定有不一致之处。 要求:指出甲公司购货与付款循环内部控制方面的缺陷,并提出改进建议。 三、应付账款审计 审计目标 应付账款的实质性测试 （一）获取或编制应付账款明细表 （二）根据被审计单位实际情况，对应付账款执行实质性分析程序 （三）函证应付账款 一般情况下，函证应付账款并不是一个必要的审计程序， 这是因为函证不能保证查出未记录的应付账款， 况且注册会计师能够取得采购发票等外部凭证来证实应付账款的余额。 但如果控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段，则应进行应付账款的函证。 一般来说，“应付账款”项目应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属明细科目的期末贷方余额的合计数填列。如果被审计单位为上市公司，则通常在其财务报表附注中应说明有无欠持有5%以上（含5%）表决权股份的股东账款；说明账龄超过3年的大额应付账款未偿还的原因，并在期后事项中反映资产负债表日后是否偿还。 【例】注册会计师甲和乙在审计D公司2010年年度财务报表时,注意到与购货和付款循环相关的内部控制存在缺陷,没有及时记录发生的应付账款。他们认为D公司管理层在资产负债表日故意推迟记录发生的应付账款,于是决定实施审计程序进一步查找未入账的应付账款 要求:指出注册会计师甲和乙应如何查找未入账的应付账款。 【解答】注册会计师甲和乙查找未入账应付账款的实质性测试程序如下: (1)检查D公司在资产负债表日未处理的不相符购货发票及有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务; (2)检查D公司在资产负债表日后收到的购货发票,确认其入账时间是否正确; (3)检查D公司在资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证,确认其入账时间是否正确。 生产与存货循环的审计 一、生产与存货循环概述 （一）主要凭证与会计记录 1．生产指令 2．领发料凭证 3．产量和工时记录 4．工薪汇总表及工薪费用分配表 5．材料费用分配表 6．制造费用分配汇总表 7．成本计算单 8．存货明细账 （二）涉及的主要业务活动 1.计划和安排生产。 2.发出原材料。 3.生产产品。 4.费用归集和成本核算。 5.产成品入库。 6.发出产成品。 上述业务活动通常涉及到以下部门：生产计划部门、仓库部门、生产部门、人事部门、销售部门、会计部门等。 二、生产与存货循环的控制测试 （一）生产与存货循环的内部控制 主要包括存货的内部控制和成本会计制度的内部控制两项内容。 对存货的内部控制主要分为存货的数量和计价两个关键因素的控制 。 （二）评估生产与存货循环的重大错报风险 1、管理层错报生产成本的偏好。 2、成本计算的复杂性。 3、存货项目的可变现净值难以确定。