企业所得税课件2.pptVIP

企业所得税的相关学习 碧桂园莞深区域内部资料 2007年3月16日经十届全国人大五次会议审议通过，2008年1月1日正式施行《中华人民共和国企业所得税法》在四个方面进行了统一: 1.统一纳税人 2.统一税率 3.统一税前扣除项目 4.统一税收优惠 第一节 纳税人、征税对象与 所得来源地 一、纳税人和征税对象 二、所得来源地 一、纳税人和征税对象 企业所得税的纳税人是在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。 个人独资企业和合伙企业缴纳个人所得税，不是企业所得税的纳税人。 居民企业 企业纳税人 非居民企业 企业所得税的征税对象是企业取得的各项应税所得。 第二节 税率 一、税率的确定及优惠 （一）居民企业及其征税对象 居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 （二）非居民企业及其征税对象 非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 二、税基 （一）税基的基本规定 企业所得税的税基是企业的应纳税所得额。 1.应纳税所得额确定的原则 （1）税法优先原则 （2）权责发生制与实质重于形式原则 举例说明会计和税法的差异： 会计核算在遵循权责发生制原则时，要合理地运用谨慎性原则，一方面在确认收入时必须判断相关经济利益能否流入企业，同时要预计未来可能发生的与经济权利相对应的经济义务。 比如：预提费用的问题；减值准备的问题等 2.应纳税所得额的计算公式 公式一（直接法）：　　应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损 （二）收入总额的确定 收入总额是企业以货币形式和非货币形式取得的各种收入。 1.收入总额的一般规定 收入总额包括销售货物收入，提供劳务收入，转让财产收入，股息、红利等权益性投资收益，利息收入，租金收入，特许权使用费收入，接受捐赠收入和其他收入。 会计与税收在收入方面的差异主要表现在以下方面： 1.收入的内涵不同 会计上的收入属于狭义收入，企业所得税的收入含义是广义收入。 2.销售的含义不同 税收上除包括直接对外销售外，还包括会计上未作销售处理的事项。如非货币性资产捐赠、以非货币性资产用于交际应酬等。 会计与税收在收入方面的差异主要表现在以下方面： 3.收入的确认原则不同 企业会计准则遵循“实质重于形式”和“谨慎性”的原则，侧重于收入实质性的实现，而不是按其法律形式确认收入的实现。税收虽然也强调“实质重于形式”，但更侧重于税收的刚性和公平性。 4.收入的计量方法不同 公允价值的定义不同 （1）销售货物收入 企业销售商品同时满足以下四项条件的，应确认收入的实现： ①.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方； ②企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制； ③收入的金额能够可靠地计量； ④已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。 （2）提供劳务收入 企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。 提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列三项条件： 　　①收入的金额能够可靠地计量；　　②交易的完工进度能够可靠地确定； 　 ③交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。  例：A船厂接受一份2年的造船合同，总金额为200万。根据合同规定的工程进度是第一年完成40％，第二年完成其余的60％。第一年发生实际成本30万，第二年发生实际成本40万。第一年年末付100万，其余100万工程结束后付清。 第一年年末企业按计划完成40％的任务，符合所得税劳务收入确认的三个条件，可以确认收入，根据完工百分比法，第一年年末应确认的收入是68.38万（2000X40%/1.17）。同理，第二年确认收入为1025.64万（2000X60%/1.17） （3）转让财产收入 指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。 （4）股息、红利等权益性投资收益 按照被投资方做出利润分配决定的日期确定收入的实现。 （5）利息收入 按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。 （6）租金收入 按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。 （7）特许权使用费收入 按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确定收入的实现。 例：甲公司向乙公司出租房产一处，租期三年，每年租金100万元。 假如