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企业经营过程税收风险管理研究 　　摘要相比发达国家，我国企业的税收风险管理起步较晚，自2009年颁布的《大企业税务风险管理指引》以下简称《指引》开始，以及稽查风波的出现，企业以及税务机关、税务师事务所等逐渐重视税收风险管理。 　　本文对我国税收风险管理现状进行了阐述，发现取得一定成效的同时，又对仍存在的问题进行了剖析，最后，基于中介机构对企业税收风险管理制度建立的辅助作用进行了透视，体现了中介机构在企业风险管理中的重要性，以期取得更上一层楼的成效。 　　关键词中介机构；税收风险；问题；措施目前，税收改革以风险管理为导向，企业与税务机关、税务师事务所等中介机构只有相互合作，才能建立起一套健全的税收风险管理制度。 　　税收风险的管理对于企业的决策也是至关重要的，学术界对其展开了猛烈的攻势，对企业经营过程中的税收风险管理进行研究不仅具有理论意义，还有很大的实践价值。 　　一、我国企业税收风险管理初见成效企业规模逐渐趋向大型化，随之而来的税收环境更加复杂化，企业面临着前所未有的税务风险难题。 　　企业开始完善自身的税务风险管理，政府税务机关也助力企业提高改革的步伐，与此同时，税务师事务所等中介机构也在不断的努力，以期为企业提供更好、更优质的服务，使企业的税收风险管理锦上添花。 　　目前，我国企业的税收风险管理已经取得了一定的成效一有法可依国税总局颁布的《指引》使得企业有章可循，有法可依。 　　明确具体地提出企业在税收风险管理上的制度要求，强调企业必须将税收风险作为企业内部风险管理的必要组成部分，并且构建了从原则、岗位分工、组织机构等到监督管理机制的一个完整框架。 　　相关的税务部门也据此因地制宜，制定了相应的符合当地实际情况的具体办法。 　　企业在双重制度下，寻求企业、政府、机关等的协调一致，参考《指引》与具体办法，努力建立一套完善的税务风险防范制度。 　　同时，《税务师事务所质量控制指导意见》也对中介机构辅助企业进行税收风险管理提出了希望。 　　要求注册税务师在接受委托后，首先确认须重点关注的领域，在整个业务进程中始终保持对重大风险的关注度。 　　通过对有关风险项目划分等级和标准，采取相应的防范措施，不仅提高税务师事务所的执业质量与声誉，而且可以有效地为企业防范税收风险提供有效的服务。 　　二税收风险管理制度初见模型不少企业在完善税收风险管理制度上已经取得了见效，其按照《指引》和相关办法，建立了符合企业自身特色的税收管理制度以及配套具体措施。 　　比方说，中国电信甚至对凡是涉及纳税的环节都通过内部控制进行严格防范；中国银行建立了定期进行税务报告的制度；中国人寿保险更是将税务风险的管理提升至战略高度，足见其对税收风险的重视。 　　二、企业税收风险管理的疑难杂症目前来看，我国企业，尤其是大企业，在税收风险管理方面已经取得了很大的进步，有效地规避了企业的税收风险，对于企业整体价值的提高也产生了积极的作用。 　　然而，看到希望的同时，也要提高警惕，因为一系列的问题也接踵而至。 　　一法律法规存在缺陷《指引》作为企业税收风险管理的第一个重要文件，勾勒了比较完整的关于税收风险管理的整体框架，将企业税收风险管理正式提上日程。 　　然而，也在现实的考验下暴露了大量问题。 　　一是约束力不足。 　　作为部门规范性文件，直指对象是各税务部门，要求其加大宣传力度，并辅助企业进行参考实施，即对企业产生间接作用，而非强制性的规定。 　　结果可能导致企业并不愿意配合税务机关进行自身税收风险管理探索，从而影响整个行业乃至我国企业税收风险管理的进程。 　　二是针对的对象含糊不清。 　　《指引》主要从税务机构的利益角度出发，重点针对大企业来保证税收收入，对于中小企业的税收风险管理鲜少提及，缺乏指导意见。 　　三是，内容过于抽象，《指引》虽然构建了整体框架，但是由于各行业的规模、类型、组织机构等有所不同，因此，缺乏更具体的、分门别类的实施方案。 　　二税收风险管理意识薄弱虽然，部分企业以及税务机关已经为税收风险管理打开了大门，但是，对于整个国家、社会而言，仍有一定数目的企业风险意识淡薄，在门前犹豫不决，加之对纳税降低企业价值的不满，更加剧了部分企业对税收风险管理的抵触。 　　表现在高级管理人员的不重视，主要是专业知识储备不足，相比经营风险、财务风险，对税务风险的重视程度远远不够；税收风险没有纳入企业整体的风险管理体系中，相应的税务风险防范部门没有建立，决策过程也未将其作为考虑因素之一，典型的当属2010年的平安税务门；过度规避税收风险，忽略了税收政策产生的潜在价值，良好的税收筹划可以为企业创造更大的价值。 　　三企业与中介机构缺乏合作一方面，企业财务部门与中介机构的合作关系不和谐，另一方面，企业基于成本考虑，抵触中