套期会计文档.docVIP

新华会计网 课程讲义 Copyright 北京南瑞利华教育科技有限公司 2014 第四讲 二、套期会计。　　是指在相同会计期间将套期工具和被套期项目公允价值变动的抵销结果计入当期损益的方法。 　　套期关系只有符合以下全部条件时，企业才能运用套期会计方法进行处理： 1.在套期开始时，企业对套期关系有明确指定，且具有关于套期关系、风险管理目标和套期策略的正式书面文件，至少应载明套期工具、被套期项目或交易、被套期风险的性质，以及套期有效性评价方法等内容。 　　一般而言，套期保值政策应该由企业董事会或类似权力机构批准。 2.该套期高度有效，且与企业最初为相关套期关系所确定的风险管理策略相吻合。 套期关系符合以下全部条件时，表明该套期关系高度有效： （1）在套期开始及随后套期关系存续期内，该套期预期会很有效地抵销被套期风险引起的公允价值或现金流量变动； （2）实际抵销结果在80%至125%的范围内。 　　甲公司20×7年1月1日预期将对外出售一批商品，为避免价格下降，与其他方签订了一项远期合同，在20×8年1月1日以预期相同的价格卖出相同数量的商品。 　　该公司每季对套期工具的公允价值变动、被套期项目的预计未来现金流量现值进行比较： 3月31日 6月30日 9月30日 12月31 至本月止套期工具公允价值的累积变动 －100 －150 －40 100 至本月止被套期项目预计未来现金流量现值的累积变动 90 160 50 － 90 至本月止累积套期有效程度 111% 93.8% 80% 111% 3.对于预期交易的现金流量套期，该预期交易将很可能发生，且其现金流量变动将最终影响企业的损益。 4.套期有效性可以可靠地计量，即与被套期风险有关的被套期项目公允价值或现金流量和套期工具的公允价值，均能可靠地计量。 5.企业将持续地对套期有效性进行评价，确保在套期关系存续期内该套期关系高度有效。 套期保值的概念： 　　指企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等，指定一项或一项以上套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵销被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动。 套期保值的类别 （1）公允价值套期 （2）现金流量套期 （3）境外经营净投资套期 　　公允价值套期。对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺（或该资产、负债或确定承诺中可辨认的一部分）的公允价值变动风险进行的套期，该类价值变动源于某特定风险，且将影响企业的损益。 　　比如发行方和持有方对因利率变动而引起的固定利率债务公允价值变动风险的套期；或对以企业的报告货币表示的以固定价格买卖资产的确定承诺进行的套期，都属于公允价值套期 。 　　现金流量套期，指对现金流量变动风险进行的套期，该类现金流量变动源于与已确认资产或负债（如浮动利率债务的全部或部分未来利息支付）、很可能发生的预期交易（如预期的购买或出售）有关的特定风险，且将影响企业的损益。　　境外经营净投资套期，指对境外经营净投资外汇风险的套期。境外经营净投资指报告企业在境外经营净资产中的权益份额。 　　20×7年1月1日，甲公司为避免所持存货X公允价值的变动风险，与某金融机构签订衍生工具合同，并将其指定为X存货的公允价值变动风险的套期。 　　20×7年1月1日，衍生工具的公允价值为0，被套期存货的账面为1 000 000元，公允价值为1 100 000元；20×7年6月30日，衍生工具的价值上涨了25 000，存货的价值下降了25 000元，当日，甲公司将存货出售，结算套期项目。 假定经判断该套期高度有效。 借：被套期项目——X 　　　 1 000 000 贷：库存商品——X 1 000 000 6月30日： 借：套期工具 　　 25 000 贷：套期损益 25 000 借：套期损益 　　 25 000 贷：被套期项目 　 25 000 借：应收账款 1 075 000 贷：主营业务收入 1 075 000 借：主营业务成本 975 000 贷：被套期项目 975 000 借：银行存款 25 000 贷：套期工具 25 000 20×7年1月1日，甲公司为避免所持商品X现金流量的变动风险，与某金融机构签订衍生工具合同，并将其指定为X存货的现金流量变动风险的套期。 20×7年1月1日，衍生工具的公允价值为0，被套期存货的账面