税务会计原则_财务会计原则的比较跟思考文档.pdfVIP

税务会计原则、财务会计 原则的比较与思考 盖 地 (天津财经大学商学院 300222) 【】由于税务会计要以税法为导向, 因此, 体现税收原则的税收核算原则也就是税务会计原则。税务会计原 则 一般都隐 在税法中, 它虽然远远不如 ( 财务) 会计原则那么明确、那么公认, 但其刚性、其硬度, 却要明 显高于 ( 财务) 会计原则, 纳税人 一旦违反, 就要受到税法等相关法律的惩处。文章对由税法主导的税务会计 原则与投资人导向的财务会计原则进行了比较, 从中可见两者的差异及其产生的原因。研究税务会计原则与财 务会计原则的差异, 旨在探讨如何构建符合国际化发展趋势的税务会计与财务会计的关系模式。 【】 ① 不论在税收学中、还是在 (财务) 会计学中, 关 原则 问题, 都是其学科理论的核心内容, 因为它是构建最优税收制度、最优 (财务) 会计制度的法则或标准。换言之, 如果没 原则, 也就没 灵魂; 而介于税收学与 (财务) 会计学之间的、或者说两者交叉的边缘学科 税务会计, 其 原则 应该是税收原则与 (财务) 会计原则的 结合。但因 税法至上, 税务会计原则以税法为主导, 凡符 合其要求的 (财务) 会计原则, 它就承认; 不完全符合其要求的 (财务) 会计原则, 它就 限承认或 条件承认; 不符合其要求的 (财务) 会计原则, 它就不予承认。经过 筛选 与 甄别 后, 逐步形成 了税务会计原则。本文在探讨税务会计原则、并与 (财务) 会计原则对比分析后, 提出如何构建符合国 际化发展趋势的税务会计与财务会计关系。 、 国家为了实际 效地对纳税人稽征税款, 在税收原则指导下, 通过税法体现并逐步形成了税收核算原 则。如果站在纳税人的角度, 税收核算 (税款稽征) 原则就是税务会计原则。税务会计虽然要遵循 (财 ② 务) 会计的一般程序和方法 , 但它必须以税法为导向, 因此, 美国学者认为, 美国的国内收入法典 ( IRC) 既是联邦税收的最高法律, 也是税务会计 ( Federal Tax A ccounting) 的理论与方法指南 (凯文. E. 墨非等, 2001), 如是, 税务会计原则也就隐含在国内收入法典之中。我认为, 包括我国在内的世界 各国, 其税务会计原则都隐含在税法中, 它虽然远远不如 (财务) 会计原则那么明确、那么公认、那么 耳熟能详, 但其刚性、其硬度, 却要明显高于 (财务) 会计原则, 纳税人一旦违反, 就要受到税法等相 关法律的惩处。 ① 公认会计原则是 包括惯例、规则和在某一特定时间内定义公认会计实务所必经的程序。 A ICPA, 1 70. A ICPA还将会计原 则分级, 如普遍性原则、具体原则等。 ② 尤其是所得税、增值税。 40 ③ 我国台湾学者认为, 税务会计原则一般包括 : 1. 租税法律主义原则; 2. 命令不得抵触法律原则; 3. 法律不追溯既往原则; 4. 新法优于旧法原则; 5. 特别法优于普通法原则; 6. 实体从旧程序从新原 则; 7. 从新从轻原则; 8. 实质征税原则; . 不妨碍财务会计原则 (指财务会计处理应依据公认会计原 则, 企业依税法进行的所得税计算调整, 不能影响财务会计的账面记录); 10. 账证适法原则。这些阐述 主要是从税款征收核算 (计算) 的特点进行的系统归纳和概括, 这些特点或原则, 在我国大陆的税法中 ④ 也多 体现 ; 但站在纳税主体的角度, 根据税法规定和税收原则, 并借鉴 (财务) 会计原则, 如何抽象 出税务会计应遵循的法则或标准, 可能更加体现税务会计的要求。 在 (财务) 会计中, 反映会计信息质量特征 (要求) 原则、会计要素确认与计量原则及其修正原则, 其基本精神大多也适用于税务会计, 但因税务会计与税法的特定联系, 税收原